Wyrok WSA w Warszawie z dnia 1 czerwca 2011 r., sygn. III SA/Wa 2552/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Maciej Kurasz, Sędziowie Sędzia WSA Ewa Radziszewska-Krupa (sprawozdawca) Sędzia WSA Jolanta Sokołowska, Protokolant st. sekretarz sądowy Iwona Mazek, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 1 czerwca 2011 r. sprawy ze skargi M. T. na zmianę interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia [...] maja 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę

Uzasadnienie

1. M. T. (dalej: "Skarżący") wystąpił 24 września 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowego od osób fizycznych odsetek od pożyczki udzielonej spółce komandytowej przez jej wspólnika. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że:

Skarżący jest komandytariuszem spółki komandytowej (dalej: Spółka), w której komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Skarżący w sierpniu 2008r. udzielił Spółce oprocentowanej pożyczki, którą Spółka zobowiązała się zwrócić wraz z oprocentowaniem umownym w terminie 5 lat od dnia wypłaty pożyczki. Zgodnie z umową odsetki będą płatne w całości wraz ze zwrotem pożyczki, przy czym Spółka może wcześniej spłacić odsetki. Pożyczki udzielono z majątku osobistego, bo Skarżący nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.

W związku z tym Skarżący zapytał, jakie będą u niego konsekwencje w podatku dochodowym od osób fizycznych, gdy Spółka wypłaci mu ww. odsetki?

Skarżący wskazał, że Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z 1 sierpnia 2008r. (ITPB1/415-319/08/HD), dotyczącej tożsamej kwestii, potwierdził, że w przypadku wypłaty przez spółkę osobową odsetek od pożyczki udzielonej przez jej wspólnika (osobę fizyczną) odsetki te w części odpowiadającej udziałowi wspólnika będącego pożyczkodawcą w kosztach spółki osobowej nie stanowią u tego wspólnika ani kosztów uzyskania przychodów ani przychodu (jako świadczenie samemu siebie); odsetki te w pozostałej części (odpowiadającej udziałowi pozostałych wspólników w kosztach spółki osobowej) stanowią u wspólnika będącego pożyczkodawcą przychód do opodatkowania (jako świadczenie osoby trzeciej). Skarżący wskazał też na pogląd Ministerstwa Finansów wyrażony w piśmie z 4 kwietnia 2002r. PB4/AK-031-23/02 (Biuletyn Skarbowy 2002/3/20), w którym uznano, że "jeżeli wspólnik spółki osobowej wykonuje świadczenie na rzecz tej spółki, to z podatkowego punktu widzenia jest to świadczenie "dla siebie samego" w takim zakresie, w jakim "przychody i koszty spółki osobowej" stanowią jego przychody i jego koszty." W związku z tym Skarżący uznał, że świadczenie spółki na rzecz wspólnika - w zakresie odpowiadającym udziałowi tego wspólnika w przychodach i kosztach - należy również traktować jako "świadczenie samemu siebie"; natomiast świadczenie spółki na rzecz wspólnika - w zakresie odpowiadającym udziałowi pozostałych wspólników w przychodach i kosztach - należy traktować jako świadczenie osoby trzeciej.