Wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 10 stycznia 2012 r., sygn. I SA/Bd 1034/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Teresa Liwacz Sędziowie: Sędzia WSA Halina Adamczewska-Wasilewicz Sędzia WSA Urszula Wiśniewska (spr.) Protokolant Asystent sędziego Joanna Jaworska po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 10 stycznia 2012 r. sprawy ze skargi J. P. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie zaliczenia nadpłaty podatku od towarów i usług na poczet zaległości podatkowej. oddala skargę

Uzasadnienie

I SA/Bd 1034/11

UZASADNIENIE

Postanowieniem z dnia [...] lipca 2011 r. nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. dokonał zaliczenia nadpłaty powstałej w wyniku uchylenia w dniu [...] grudnia 2009 r. decyzji nr [...] w kwocie [...] zł wraz z częścią oprocentowania w kwocie [...] zł na poczet zaległości podatkowych wynikających z decyzji z dnia [...] maja 2010 r. nr [...] na należność główną łącznie kwoty [...] zł i odsetki za zwłokę łącznie kwoty [...] zł.

Na to postanowienie pismem z dnia [...] lipca 2011 r. strona złożyła zażalenie.

Na skutek złożonego zażalenia postanowieniem z dnia [...] października 2011 r. nr [...] organ odwoławczy utrzymał w mocy orzeczenie organu podatkowego pierwszej instancji.

Rozpatrując zażalenie Dyrektor Izby Skarbowej w B. wskazał, że zgodnie z art. 76 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę określonych w decyzji, o której mowa w art. 53a, oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.

Organ wskazał też na treść art. 77 § 1 pkt 1 lit. "b" ustawy, zgodnie z którym nadpłata podlega zwrotowi w terminie 30 dni od dnia wydania decyzji o zmianie, uchyleniu lub stwierdzeniu nieważności decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego. Z brzmienia § 3 tego przepisu wynika, że w przypadku uchylenia decyzji, o której mowa w § 1 pkt 1 lit. a-d, lub stwierdzenia jej nieważności, jeżeli następnie, w terminie 3 miesięcy od dnia uchylenia lub stwierdzenia nieważności przez organ podatkowy lub od dnia doręczenia organowi podatkowemu odpisu orzeczenia sądu administracyjnego ze stwierdzeniem jego prawomocności, uchylającego decyzję lub stwierdzającego jej nieważność, zostanie wydana decyzja w tej samej sprawie, nadpłata, którą stanowi różnica między podatkiem wpłaconym a podatkiem wynikającym z tej decyzji, podlega zwrotowi w terminie 30 dni od dnia wydania nowej decyzji. Natomiast w przypadku niewydania nowej decyzji w terminie, o którym mowa w § 3, nadpłata stanowiąca kwotę wpłaconą na podstawie decyzji uchylonej lub decyzji, której nieważność stwierdzono, podlega zwrotowi bez zbędnej zwłoki, art. 77 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa. Organ podał, że w przedmiotowej sprawie wydanie nowej decyzji określającej nastąpiło po upływie 3 miesięcy od uchylenia decyzji. Wobec powyższego organ wskazał, że kwestią przesądzającą o słuszności dokonanego zaliczenia jest charakter decyzji określającej zobowiązanie w podatku od towarów i usług. Jest to decyzja deklaratoryjna określająca wysokość zobowiązania podatkowego powstającego z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania - art. 21 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Zatem zobowiązanie wynikające z decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w T. z dnia [...] maja 2010r. nr [...]nie powstało w dacie jej wydania. Orzeczenie określiło jedynie wysokość tego zobowiązania. Zatem zaległość podatkowa powstała po upływie terminu do zapłaty podatku i w żaden sposób nie można wiązać daty jej powstania z wydaniem decyzji w sprawie określenia wysokości tego zobowiązania. Organ podniósł, że ustawodawca regulując kwestię zaliczania nadpłat dopuścił możliwość dokonania takiego rozliczenia pomimo uchybienia terminowi na zwrot nadpłaty. Wskazał na treść art. 76 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, z którego wynika, że na poczet między innymi zaległości podatkowych zaliczeniu z urzędu podlega nadpłata wraz z jej oprocentowaniem. Natomiast oprocentowanie nadpłaty przysługuje w przypadkach określonych w art. 78 tej ustawy, wśród których ustawodawca umieścił również nieterminowy zwrot nadpłaty. Zdaniem organu, takie brzmienie przepisu nie pozostawia wątpliwości, co do możliwości, a nawet obowiązku dokonania zaliczenia z urzędu nadpłaty wraz z oprocentowaniem na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę.