Wyrok WSA w Krakowie z dnia 26 lutego 2014 r., sygn. I SA/Kr 937/13

|Sygn. akt I SA/Kr 937/13 | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 26 lutego 2014 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Urszula Zięba, Sędziowie: WSA Paweł Dąbek (spr.), WSA Agnieszka Jakimowicz, Protokolant: st.sekr.sąd. Bożena Piątek, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 26 lutego 2014 r., sprawy ze skargi M. Sp. z o.o. w K., na interpretację indywidualną Ministra Finansów, z dnia 13 lutego 2013 r. Nr [...], w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, - skargę oddala-

Uzasadnienie

Pismem z dnia 6 listopada 2012 r. M. Sp. z o.o. z siedzibą w K. (dalej: strona skarżąca) zwróciła się do Ministra Finansów o udzielenie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

We wniosku podano następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Skarżąca spółka dnia 28 czerwca 2012 r. zwróciła się do niemieckich organów finansowych z wnioskiem dotyczącym opodatkowania dochodu za 2011 r. (wniosek sporządzono w oparciu o art. 7 ust. 2 umowy pomiędzy Republiką Federalną Niemiec i RP o unikaniu podwójnego opodatkowania). W listopadzie 2012 r. do siedziby macierzystej w Polsce wpłynęły środki z dochodu za 2011 r., w wysokości odpowiadającej rozliczeniu i opodatkowaniu w Niemczech. Strona skarżąca mająca siedzibę w Polsce wpłaciła zaliczkę na podatek dochodowy za listopad 2012 r. w wysokości uwzględniającej otrzymane w tym miesiącu środki z zakładu niemieckiego. Złożony wniosek dotyczy wyłącznie zwolnienia na podstawie art. 7 ust. 2 umowy o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu części dochodu wypracowanego przez zakład położony w Niemczech. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ww. umowy, dochód należy zaliczyć jednemu zakładowi, który mógłby osiągnąć, gdyby wykonywał tę samą pracę lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w kontakcie z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem. Ponieważ siedziba macierzysta zakładu jest w Polsce - dochód wypracowany przez zakład położony w Niemczech powinien w odpowiedniej części utrzymywać i pokrywać koszty części macierzystej położonej w Polsce. Do takiej argumentacji przychyliły się niemieckie organy finansowe i uznały wniosek firmy o zwolnienie części dochodu z opodatkowania w Niemczech. Z powodu późniejszego terminu rozliczenia dochodu za 2011 r. w Niemczech aniżeli ma to miejsce Polsce, a tym samym zwolnienia części dochodu z opodatkowania w Niemczech, nie było możliwe rozliczenia części dochodu zwolnionej w Niemczech z opodatkowania podatkiem dochodowym w terminie rozliczenia dochodu za rok 2011r. w Polsce. Zakład położony w Niemczech zarejestrowany jest w Niemczech dla celów podatkowych i płaci między innymi w trakcie roku zaliczki na podatek dochodowy. Wraz z uznaniem wniosku o zwolnienie z opodatkowania w Niemczech części dochodu na podstawie art. 7 ust. 2 ww. umowy, niemieckie organy finansowe dokonały przeliczenia podatku i zwróciły zakładowi położonemu w Niemczech nadpłacony podatek dochodowy za 2011 r. Spółka prowadzi działalność na terenie kraju oraz na terenie Niemiec. Zarząd i siedziba główna Spółki mieści się na terenie kraju, natomiast w Niemczech prowadzona jest od lat działalność poprzez zakład samodzielnie bilansujący oraz zarejestrowany do celów podatkowych na terenie Niemiec. Dochód wypracowany przez zakład w Niemczech opodatkowany jest w Niemczech podatkiem dochodowym i jest wyłączany z opodatkowaniem podatkiem dochodowym w Polsce. Taka sytuacja miała miejsce do rozliczenia dochodu za 2011r. W rozliczeniu za 2011 r. skierowano do Urzędu Skarbowego na terenie Niemiec wniosek o wyłączenie części zysków wypracowanych przez zakład w Niemczech na część, którą należy przyporządkować zakładowi położonemu w Niemczech i która również w Niemczech będzie opodatkowana oraz na część, którą należy przypisać siedzibie macierzystej w Polsce i która w Polsce będzie opodatkowana. Do wniosku dołączono odpowiednią dokumentację (na życzenie niemieckich organów skarbowych, dokumentacja ta obejmowała dane zawierające między innymi wielkość przychodów w Polsce, wielkość zatrudnienia w Polsce i inne). W październiku 2012 r. otrzymano decyzję niemieckiego organu podatkowego z dnia 25 września 2012 r., a zweryfikowaną dnia 4 października 2012 r. przychylającą się w znaczącej części do wniosku strony, termin odwołania się od tej decyzji wynosi jeden miesiąc (decyzja uprawomocnia się w miesiącu październiku 2012 r.). W decyzji określono kwotę podstawy opodatkowania w Niemczech w wysokości 1/3 wypracowanych przez zakład w Niemczech zysków - Spółka ma miesiąc czasu na odwołanie się od tej decyzji. Tym samym pozostała część 2/3 zysków wypracowanych przez zakład w Niemczech podlegać będzie opodatkowaniu w Polsce.