Wyrok WSA w Warszawie z dnia 9 września 2014 r., sygn. III SA/Wa 370/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Barbara Kołodziejczak-Osetek, Sędziowie sędzia WSA Marek Krawczak (sprawozdawca), sędzia WSA Maciej Kurasz, Protokolant starszy referent Karol Kodym, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 9 września 2014 r. sprawy ze skargi G. Z. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 15 października 2013 r. nr IPPB1/415-1036/13-2/EC w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę

Uzasadnienie

G. Z. (zwany dalej: "Skarżącym") zwrócił się do Ministra Finansów z wnioskiem z dnia 2 października 2013 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych podjęcia przez walne zgromadzenie akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej uchwały o wypłacie zysku i podziale dywidendy za lata podatkowe, w których Skarżący nie był akcjonariuszem tej spółki, a pośrednio wspólnikiem tym był zamknięty fundusz inwestycyjny. W przedmiotowym wniosku Skarżący przedstawił opisane poniżej zdarzenie przyszłe.

Skarżący będący osobą fizyczną, przed kilku laty wniósł aportem akcje spółki komandytowo-akcyjnej (dalej zwaną: SKA "X") do innej Spółki komandytowo-akcyjnej (dalej zwaną: W. SKA). Akcjonariuszem spółki, do której akcje zostały wniesione, tj. Spółki W. SKA, jest z kolei inna spółka komandytowo-akcyjna (dalej zwana: SKA "Z"), w której akcjonariuszem (posiadającym 99,99% wszystkich akcji) jest z kolei Fundusz Inwestycyjny Zamknięty, działający na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (dalej zwany: "FIZ"). W chwili obecnej osoba fizyczna chce nabyć akcje SKA "X" od spółki W. SKA, które przed laty wniosła do niej aportem. Po ich nabyciu osoba fizyczna stanie się akcjonariuszem SKA "X" z czym wiąże się uprawnienie do wykonywania wszystkich praw przysługujących akcjonariuszom, w tym prawa do udziału w dywidendzie. SKA "X", której akcje zostaną objęte przez osobę fizyczną, ma wypracowany zysk, który będzie wypłacany akcjonariuszom SKA, po podjęciu uchwały przez walne zgromadzenie akcjonariuszy o podziale zysku i jego przeznaczeniu na wypłatę dywidendy, zgodnie z wymogami Kodeksu spółek handlowych. Należy jednak podkreślić, iż dywidenda będzie wypłacana także za okres czasu, kiedy akcjonariuszem SKA "X" był pośrednio (poprzez strukturę opisaną powyżej) Fundusz Inwestycyjny Zamknięty. Fundusz ten jakkolwiek nie uiszczał de facto podatków, ponieważ korzystał on ze zwolnienia przewidzianego w art. 6 ust. 1 pkt. 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. - dalej: "u.p.d.o.p."), niemniej jednak wywiązywał się on z obowiązków składania deklaracji na podatek dochodowy, jak również deklaracji na zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych w ciągu roku podatkowego. Niezależnie od powyżej opisanej sytuacji, wspomniana osoba fizyczna rozważa nabycie akcji W. SKA zamiast akcji SKA "X". W. SKA również ma wypracowany zysk, który również podlegał będzie wypłacie w formie dywidendy po podjęciu odpowiedniej uchwały Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy. Wymieniona dywidenda, analogicznie jak w przypadku opisanym powyżej dotyczyć będzie lat obrachunkowych (podatkowych), kiedy akcjonariuszem W. SKA był Fundusz Inwestycyjny Zamknięty i składał on zarówno deklaracje na podatek dochodowy od osób prawnych jak również deklaracje na zaliczki na ten podatek, zgodnie zobowiązującymi przepisami. Po nabyciu akcji osoba fizyczna stałaby się akcjonariuszem tej spółki, nie będzie zaś mieć statusu komplementariusza.