Wyrok WSA w Krakowie z dnia 4 listopada 2014 r., sygn. I SA/Kr 1362/14

|Sygn. akt I SA/Kr 1362/14 | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 4 listopada 2014 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Paweł Dąbek (spr.), Sędziowie: WSA Grażyna Firek, WSA Piotr Głowacki, Protokolant: st.sekr.sąd. Bożena Piątek, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 4 listopada 2014 r., sprawy ze skargi S. Sp. z o.o. spółka komandytowa w B., na interpretację indywidualną Ministra Finansów, z dnia 31 sierpnia 2012 r. Nr [...], w przedmiocie podatku od towarów i usług, - skargę oddala -

Uzasadnienie

S. Sp. z o.o. w B. (dalej: strona skarżąca lub spółka) zwróciła się do Ministra Finansów o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółka (przedsiębiorca) powstała z przekształcenia działalności gospodarczej osoby fizycznej zgodnie z art. 584 (1-13) Kodeksu spółek handlowych, a więc spełniła wszystkie wymogi określone w tym przepisie, tj.: sporządzono plan przekształcenia przedsiębiorcy wraz z załącznikami oraz opinią biegłego rewidenta; złożono oświadczenia o przekształceniu przedsiębiorcy; powołano członków organów spółki przekształconej; zawarto umowę spółki przekształconej; dokonano w rejestrze wpisu spółki przekształconej i wykreślenia przedsiębiorcy przekształcanego z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Plan przekształcenia przedsiębiorcy był sporządzony w formie aktu notarialnego. Plan przekształcenia przedsiębiorcy zawierał co najmniej ustalenie wartości bilansowej majątku przedsiębiorcy przekształcanego na określony dzień w miesiącu poprzedzającym sporządzenie planu przekształcenia przedsiębiorcy. Do planu przekształcenia był dołączony: projekt oświadczenia o przekształceniu przedsiębiorcy; projekt aktu założycielskiego (statutu); wycena składników majątku (aktywów i pasywów) przedsiębiorcy przekształcanego; sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia. Plan przekształcenia przedsiębiorcy był poddany badaniu przez biegłego rewidenta w zakresie poprawności i rzetelności. Oświadczenie o przekształceniu przedsiębiorcy było sporządzone w formie aktu notarialnego i określało: typ spółki, w jaki zostaje przekształcony przedsiębiorca; wysokość kapitału zakładowego; zakres praw przyznanych osobiście przedsiębiorcy przekształcanemu jako wspólnikowi jeżeli przyznanie takich praw jest przewidziane; nazwiska i imiona członków zarządu spółki przekształconej. Osoby działające za przedsiębiorcę przekształcanego odpowiadają solidarnie wobec tego przedsiębiorcy, spółki, wspólników oraz osób trzecich za szkody wyrządzone działaniem lub zaniechaniem, sprzecznym z prawem albo postanowieniami umowy lub statutu spółki, chyba że nie ponoszą winy. Osoba fizyczna, będąca przedsiębiorcą przekształcanym, odpowiada wobec spółki, wspólników oraz osób trzecich za szkody wyrządzone działaniem lub zaniechaniem, sprzecznym z prawem albo postanowieniami umowy lub statutu spółki, chyba że nie ponosi winy. Wniosek o wpis przekształcenia do rejestru został wniesiony przez wszystkich członków zarządu spółki przekształconej. Osoba fizyczna, będąca przedsiębiorcą przekształcanym, odpowiada solidarnie ze spółką przekształconą za zobowiązania przedsiębiorcy przekształcanego związane z prowadzoną działalnością gospodarczą powstałe przed dniem przekształcenia, przez okres trzech lat, licząc od dnia przekształcenia. W uzupełnieniu wniosku spółka podała, że przekształcenia przedsiębiorstwa osoby fizycznej w spółkę nastąpiło w dniu 2 maja 2012 r. Przyczyną wystawienia korekt mogą być warunki określone zgodnie z art. 29 ust. 4 u.p.t.u., tj. udzielenie prawnie dopuszczalnego rabatu (m.in. wynikającego z uznanych reklamacji, skont), zwrot sprzedanych towarów przez nabywcę, podwyższenie ceny po wystawieniu faktury, inne wynikające z pomyłek przy wystawianiu pierwotnych faktur (błędna cena, ilość, kwota lub stawka podatku). Wystawione przez spółkę korekty faktur będą dotyczyć zarówno zwiększenia podatku należnego - w przypadku podwyższenia ceny po wystawieniu faktury lub pomyłki (in plus) przy wystawieniu pierwotnych faktur; jak i zmniejszenia kwoty podatku należnego w przypadku udzielenia rabatu, zwrotu towarów przez nabywcę lub pomyłek (in minus) przy wystawianiu pierwotnych faktur. Otrzymane przez stronę skarżącą korekty faktur VAT mogą dotyczyć wszystkich przypadków wymienionych powyżej, tj. udzielenie prawnie dopuszczalnego rabatu (m.in. wynikającego z uznanych reklamacji, skont, bonifikat i opustów), zwrot sprzedanych towarów przez spółkę, podwyższenie ceny po wystawieniu faktury, inne wynikające z pomyłek przy wystawianiu pierwotnych faktur (błędna cena, ilość, kwota lub stawka podatku). Wystawione i otrzymane korekty faktur VAT będą fakturami, które będą musiały być uwzględnione zarówno w korekcie deklaracji VAT za okres, w którym ujęto faktury pierwotne, jak i w deklaracji VAT w okresie bieżącym. Przypadki, kiedy wystawione i otrzymane korekty faktur VAT będą fakturami, które będą musiały być uwzględnione w korekcie deklaracji VAT za okres, w którym ujęto faktury pierwotne dotyczą pomyłek przy wystawianiu faktur pierwotnych. Przypadki, kiedy okoliczności powodujące powstanie konieczności wystawienia faktury korygującej powstały w okresie bieżącym (udzielenie rabatu, zwrot towarów, podwyższenie ceny) wystawione i otrzymane korekty faktur VAT będą fakturami, które będą ujęte w deklaracji VAT w okresie bieżącym. Złożenie ewentualnych korekt deklaracji VAT-7 może dotyczyć w szczególności przypadków: 1) spółka wystawiła korektę faktury pierwotnej in plus związanej z pomyłkowym wystawieniem faktury pierwotnej - powstanie zaległość podatkowa, 2) spółka wystawiła korektę faktury pierwotnej in minus związanej z pomyłkowym wystawieniem faktury pierwotnej - powstanie nadpłata, 3) spółka stwierdziła błędy w deklaracjach składanych przed przekształceniem (np. dwukrotnie zaksięgowana faktura zakupu) - powstanie zaległość podatkowa, 4) spółka stwierdziła błędy w deklaracjach składanych przed przekształceniem (np. nie ujął w deklaracji otrzymanej faktury zakupu) - powstanie nadpłata. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.