Wyrok WSA w Krakowie z dnia 27 lutego 2018 r., sygn. I SA/Kr 1258/17

Podatek akcyzowy

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: WSA Waldemar Michaldo Sędziowie: WSA Inga Gołowska WSA Jarosław Wiśniewski (spr.) Protokolant: specjalista Bożena Piątek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 27 lutego 2018 r. sprawy ze skargi B. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia 20 października 2014 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za okres od marca do grudnia 2009 r. oraz od stycznia do kwietnia 2010 r. I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji, II. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w K. na rzecz strony skarżącej koszty postępowania w kwocie 107.217,00 zł (sto siedem tysięcy dwieście siedemnaście złotych, 00/100 ).

Uzasadnienie

Decyzją z dnia 23.6.2014 r. znak: [...], w oparciu o art. 24 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28.9.1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 2011 r. nr 41 poz. 214 ze zm.), art. 21 § 3 ustawy z dnia 29.8.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz art. 21 ust. 5 ustawy z dnia 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. nr 108 poz. 626 ze zm.), Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w K. określił wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym spółki B. Spółka Europejska z siedzibą w H. Oddział w [...], będącej następcą prawnym spółki B. S.A. z siedzibą w K. - za okres od marca 2009 r. do kwietnia 2010r.

W uzasadnieniu wydanej decyzji organ I instancji wskazał, że w wyniku przeprowadzonego postępowania kontrolnego w przedmiocie rzetelności deklarowanych przez spółkę podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku akcyzowego za wskazany w decyzji okres stwierdzono, i składane przez spółkę przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym oświadczenia o przeznaczeniu oleju opałowego nie spełniały wymogów, o jakich mowa w art. 89 ust. 11 i 12 ustawy z dnia 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym. Ustalono, że spółka B. wykonywała czynności opodatkowane akcyzą w całym okresie objętym ww. postępowaniem kontrolnym: będąc zarejestrowanym handlowcem spółka w ww. okresie dokonywała wewnątrzwspólnotowych nabyć oleju opałowego lekkiego o kodzie CN 27101945, które to nabycia podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Nabycia te deklarowane były w załączniku [...] do deklaracji [...] według stawki w wysokości 232,00 z/1.000 litrów. Spółka dokonywała również krajowych zakupów oleju opałowego. Towar ten następnie był sprzedawany dalszym odbiorcom. W związku z powyższym organ postanowił dokonać zbadania kompletności i rzetelności oświadczeń, do przechowywania których zobligowana była spółka. Jak dalej wskazano w motywach decyzji, czynności kontrolne przeprowadzone w toku postępowania kontrolnego pozwoliły zgromadzić materiał, z którego wynika, że spółka nie dopełniła wszystkich warunków określonych w art. 89 ust. 12 i 14 ustawy o podatku akcyzowym uprawniających do zastosowania stawki podatku akcyzowego w wysokości 232,00 z/1.000 litrów. Ujawnione nieprawidłowości dotyczyły w pierwszej kolejności oświadczeń w przedmiocie wewnątrzwspólnotowego nabycia wyrobów akcyzowych, niespełniających zdaniem organu wymogów uprawniających do zastosowania podanej - preferencyjnej - stawki podatku. Ustalono bowiem, że spółka składała do urzędu celnego oświadczenia w miesiącu poprzedzającym miesiąc, w którym zamierzała dokonać nabyć wewnątrzwspólnotowych - z informacją, że olej opałowy, który będzie przedmiotem nabycia w miesiącu następnym zostanie odsprzedany lub zużyty wyłącznie na cele opalowe. Jak wskazano dalej, kontrolowana spółka jako zarejestrowany handlowiec prowadziła ewidencję nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów akcyzowych (w tym nabycia oleju opałowego) z podaniem m.in. daty przyjęcia, rodzaju i ilości wyrobu akcyzowego. Mimo to do poszczególnych nabyć nie były składane stosowne oświadczenia, o których mowa w art. 89 ust. 11 ustawy. Jak wyjaśnił organ, oświadczenia dokumentujące nabycia wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych określonych w art. 89 ust. 1 pkt 9, 10 i 15 ustawy o podatku akcyzowym, stosownie do art. 89 ust. 12 ustawy powinny zawierać określone elementy. Tymczasem, oświadczeń składanych przez spółkę nie można powiązać z konkretnym nabyciem wewnątrzwspólnotowym wyrobów akcyzowych. Oświadczenia te nie zawierały ponadto ilości nabywanych wyrobów akcyzowych oraz czytelnego podpisu (a jedynie odręczne parafki). Wobec powyższego, z mocy art. 89 ust. 16 ustawy, stanowiącym że w przypadku naruszenia przez podatnika chociażby jednego z oznaczonych enumeratywnie w art. 89 ust. 5-15 warunków, podatnik zostaje pozbawiony możliwości skorzystania z przywileju podatkowego, jakim jest stosowanie stawki podatku akcyzowego w kwocie 232,00 z/1.000 litrów. W takim przypadku ustawodawca nakazuje stosować stawkę akcyzy określoną w art. 89 ust. 4 pkt 1 ustawy, tj. 1.822,00 z/1.000 litrów. Kolejnym uchybieniem, na jakie zwrócił uwagę organ, był brak przechowywania przez spółkę oryginałów oświadczeń złożonych przez nabywców oleju opałowego.