Jaką umowę można uznać za podatkową umowę leasingu operacyjnego

PROBLEM

W maju br. zamierzam kupić 3 samochody dostawcze i podpisać umowę leasingu operacyjnego na tę transakcję. Otrzymałem ofertę leasingu, która przewiduje:

1) okres trwania umowy - 36 miesięcy,

2) opłatę wstępną - 45% wartości,

3) raty leasingowe w 2015 r. - 2 raty x 20% + 5 rat x 0,55%,

4) 27 rat x 0,55%.

Mam wątpliwość, czy zaproponowana przez leasingodawcę łączna wartość opłaty wstępnej i rat, do zapłacenia do końca 2015 r., która ma wynieść prawie 88% wartości przedmiotu leasingu, jest prawidłowa i dopuszczalna na podstawie przepisów updof?

RADA

Zaproponowana Pani umowa leasingu spełnia warunki do uznania jej na podstawie przepisów updof za umowę leasingu operacyjnego. Okoliczność, że większa część wartości przedmiotu leasingu zostanie w ramach rat leasingowych spłacona już w 2015 r., nie ma w tym przypadku znaczenia. Szczegóły - w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Skutki podatkowe leasingu określają przepisy art. 23a-23l updof. Na podstawie tych przepisów można wyróżnić dwa rodzaje umów leasingu:

1) umowy podatkowego leasingu operacyjnego, tj. umowy leasingu, o których mowa w art. 23b updof,

2) umowy podatkowego leasingu finansowego, tj. umowy leasingu, o których mowa w art. 23f updof.

Ponieważ ma Pani wątpliwość, czy umowa, którą chce Pani zawrzeć z firmą leasingową, spełnia warunki do uznania jej za umowę leasingu operacyjnego na podstawie przepisów updof, przybliżmy te warunki.

Pierwszym warunkiem uznania umów leasingu za umowy podatkowego leasingu operacyjnego jest, aby były one zawarte na czas oznaczony (art. 23b ust. 1 pkt 1 updof). Warunek ten jest w przedstawionej sytuacji spełniony. Umowa zostanie zawarta na 36 miesięcy, czyli na 3 lata.

Drugim warunkiem uznania umów leasingu za umowy podatkowego leasingu operacyjnego jest:

● aby czas oznaczony, na jaki umowa została zawarta, stanowił co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo

● aby umowa została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, co w omawianej sytuacji jest jednak nieistotne (art. 23b ust. 1 pkt 1 updof).

Także ten warunek jest w przedstawionej sytuacji spełniony. Normatywny okres amortyzacji dla samochodów ciężarowych wynosi 5 lat, a więc 40% tego okresu to 2 lata, czyli 24 miesiące. Z pytania wynika, że umowa leasingu ma zostać zawarta na 36 miesięcy.

Trzecim, ostatnim z warunków uznania umów leasingu za umowy podatkowego leasingu operacyjnego jest, aby suma ustalonych opłat w umowie leasingu, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiadała co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. I ten warunek jest w przedstawionej sytuacji spełniony. Suma ustalonych w umowie leasingu opłat to w przedstawionej sytuacji 102,6% wartości przedmiotu leasingu (45% + 2 x 20% + 5 x 0,55% + 27 x 0,55%).

Bez znaczenia jest przy tym, że większość wartości przedmiotu leasingu ma zostać spłacona już w pierwszych miesiącach umowy leasingu (suma opłaty wstępnej oraz dwóch pierwszych rat to ponad 80% wartości przedmiotu leasingu), a łączna wartość opłaty wstępnej i rat do końca 2015 r. ma wynieść prawie 88% wartości przedmiotu leasingu. Przepisy updof nie zabraniają takich ustaleń między stronami umów leasingu, w szczególności nie przewidują, aby tego typu umowy były traktowane inaczej od "zwykłych" umów leasingu (tj. umów przewidujących równe raty leasingowe przez cały okres umowy leasingu).

A zatem zaproponowana Pani umowa leasingu będzie podatkową umową leasingu operacyjnego. Oznacza to między innymi, że w razie zawarcia tej umowy koszty rat leasingowych będą w całości stanowiły Pani koszty uzyskania przychodów (art. 23b ust. 1 updof).

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 23a-23l ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 251

Tomasz Krywan

prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii podatkowej, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego