Komentarz do VAT 2026 – Art. 113b

[Zakres przedmiotowy] Komentowany artykuł, dodany 1 stycznia 2025 r., zawiera regulacje dotyczące korzystania przez podatników posiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski (dalej nazywanych polskimi podatnikami) z określonych przepisami innych państw członkowskich zwolnień o charakterze podobnym do obowiązującego w Polsce zwolnienia podmiotowego (dalej nazywanych zwolnieniami podmiotowymi w innych państwach UE). Są to zwolnienia w ramach tzw. procedury SME.

[Rys historyczny] Przepisy unijne pozwalają państwom członkowskim na określanie procedury szczególnej dla małych przedsiębiorców, której istotą jest zwolnienie od podatku VAT dostawy towarów i świadczenie usług przez podatników, których roczny obrót nie przekracza kwoty określonego przez dane państwo limitu. W Polsce zwolnienie określają przepisy art. 113 ustawy o VAT.

W przeszłości z przedmiotowej procedury korzystać mogli jednak tylko podatnicy krajowi, tj. podatnicy mający siedzibę w państwie członkowskim, w którym VAT jest należny. Dlatego też zagraniczni podatnicy nie mogli korzystać w Polsce ze zwolnienia podmiotowego, a polscy podatnicy nie mogli korzystać w innych państwach członkowskich ze zwolnień o charakterze podobnym do tego zwolnienia.

Do końca 2024 r. wszystkie państwa członkowskie miały obowiązek wdrożyć przepisy umożliwiające korzystanie ze zwolnień dla małych przedsiębiorstw (w Polsce jest to wspomniane zwolnienie podmiotowe) przez podatników z innych państw członkowskich, jak również przepisy umożliwiające „własnym” podatnikom korzystanie z tych zwolnień w innych państwach członkowskich. W celu wywiązania się z tego obowiązku dodany został między innymi komentowany artykuł.

[Skutki korzystania ze zwolnień w innych państwach członkowskich] U polskich podatników korzystających ze zwolnień podmiotowych w innych państwach UE sprzedaż podlegająca opodatkowaniu w danym państwie członkowskim (tj. w państwie członkowskim, w stosunku do którego podatnik korzysta ze zwolnienia) jest zwolniona od podatku VAT. Podatnicy tacy nie mają również obowiązku rejestracji VAT w państwach członkowskich, w których korzystają ze zwolnienia.