Opodatkowanie dzierżawy gruntów na cele rolnicze oraz sprzedaż gruntu rolnego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 10 marca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 10 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 maja 2024 r. (wpływ 9 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych

Jest Pani podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż jest Pani zatrudniona na umowę o pracę. Nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej. Jest Pani rolnikiem ryczałtowym. Jest Pani właścicielem gospodarstwa rolnego o pow. (…) ha.

W roku 1973 Pani rodzice nabyli ze swoich środków pieniężnych gospodarstwo rolne do majątku wspólnego. W 2000 r. Pani rodzice aktem notarialnym (…) darowali Pani po 25% swoich udziałów w całym gospodarstwie rolnym w formie darowizny wolnej od podatku (zyskała Pani w formie darowizny 50% udziałów).

W 2014 r. umiera Pani ojciec i w drodze testamentu swoje 25% udziałów zapisuje Pani mamie zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia (…). Pani mama dziedziczy po Pani ojcu 25%, zatem ma 50% udziałów w gospodarstwie.

W 2015 r. umiera Pani mama i aktem poświadczenia dziedziczenia (…) Pani staje się jedynym spadkobiercą 50% udziałów wolnych od podatku po Pani mamie. Zatem od 2015 r. jest Pani jedynym właścicielem całego gospodarstwa (tj. w 2000 r. ma Pani 50% udziałów w gospodarstwie z darowizny, a od 2015 r. 50% udziałów z aktu poświadczenia dziedziczenia po mamie, co od 2015 r. daje łącznie 100% udziałów w całym gospodarstwie wolnych od podatku).

Całość gruntów wchodzących w skład gospodarstwa objętych jest jedną księgą wieczystą nr (…) prowadzoną przez Wydział Ksiąg Wieczystych w (…) z wyszczególnionymi poszczególnymi numerami 9 działek.

Wszystkie działki są użytkowane rolniczo począwszy od 1973 r. i będą użytkowane rolniczo w przyszłości do momentu ich chęci sprzedaży, co potwierdza wypis z rejestrów gruntów, gdzie opisane są jako rola grunty orne, a jedna z działek w części jako grunty orne użytki rolne zabudowane.

Od wszystkich działek zawsze był i będzie w przyszłości do chwili chęci sprzedaży tych działek odprowadzany podatek rolny do gminy. Wszystkie działki wchodzące w skład gospodarstwa stanowią Pani majątek prywatny wolny od podatku. Nigdy nie dokonała Pani żadnego zakupu innych działek.

W 1998 r. Rada Miasta i Gminy (…) dla jednej działki o nr ewid. A o pow. (…) ha zgodnie z wcześniejszymi zapisami w studium kierunków i uwarunkowań zagospodarowania przestrzennego uchwaliła MPZP dla ww. działki z przeznaczeniem pod tereny działalności gospodarczej.

W 2003 r., na skutek zmian ustaw wszystkie MPZP uchwalone przed tą datą tracą ważność, więc w 2006 r. Gmina uchwaliła zmianę tego MPZP, uchwalając MPZP z przeznaczeniem tej działki pod zabudowę usługową z obiektami produkcyjnymi, składami i magazynami wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Przez cały okres, czyli od 1973 r. ww. działka była, jest i będzie w przyszłości do momentu chęci sprzedaży użytkowana przez Panią rolniczo. Zgodnie z zapisami w ww. MPZP do czasu realizacji postanowień niniejszego planu dopuszcza się dotychczasowy sposób ich użytkowania i zagospodarowania (czyli rolniczy).

W latach 1973-2008 przebiegała przez ww. działkę wytyczona przez gminę droga jezdna stanowiąca dojazd do wsi – obecnie jest nieczynna, co wynika z map geodezyjnych. Na terenie ww. działki objętej MPZP w latach 1980-1998 (czyli w latach głębokiej komuny) Gmina (…) swoim staraniem i na własny koszt wybudowała na Państwa gruncie, bez zgody Pani rodziców rurociąg kanalizacji tłocznej, 2 nitki wodociągu, gazociąg i linię telekomunikacyjną, zaopatrujące mieszkańców innych miejscowości, tzn. biegną z miejscowości A do C przez Pani grunt, a Pani miejscowość do dnia dzisiejszego nie jest podłączona do kanalizacji sanitarnej. Obecnie nieczynne są: 1 nitka wodociągu, gazociąg, linia telekomunikacyjna i droga jezdna, co jest zapisane w mapach geodezyjnych, a czynna jest 1 nitka wodociągu i rurociąg tłoczny kanalizacji sanitarnej. Całość tych mediów była wybudowana ze środków gminnych, a obecnym właścicielem tych sieci jest (…). Nigdy gmina i (…) nie wypłacili Pani rodzicom i Pani żadnego odszkodowania i jako właściciele nigdy nie pobierali Państwo i nie pobiera Pani żadnych pożytków z przebiegu tych sieci, zaś Pani grunt stracił na wartości przez te media. Każde zabudowania, które w przyszłości mogłyby powstać na tej działce, muszą zostać odsunięte od tych sieci dla zachowania pasa ochronnego. Zaznacza Pani, że ani Pani rodzice ani Pani nie wybudowaliście tych mediów własnym staraniem i z własnych środków. Ww. działka począwszy od 1973 r. zmieniła swoją pierwotną powierzchnię i numerację ze względu na poszerzenie i rozbudowę wraz z chodnikiem drogi wojewódzkiej – trasa (…), a zmiany te i podziały geodezyjne zachodziły przez działania inwestorów tych przebudów. Ww. działka nie jest zabudowana żadnym budynkiem, ma dostęp do 3 dróg publicznych. W przyszłości nie zamierza Pani: jej dzielić na mniejsze działki, budować czegokolwiek, doprowadzać mediów, wyznaczać dróg wewnętrznych.

Pani zamiarem w przyszłości jest zbycie tej działki w niepodzielnym i niezmienionym stanie, a do momentu jej zbycia użytkować ją rolniczo. Zbycia w przyszłości będzie Pani dokonywała z majątku prywatnego wolnego od podatku. Ze względu na Pani zły stan zdrowia i w obecnej krytycznej sytuacji rolnictwa, brak jest satysfakcjonujących dochodów, które pozwalałyby na godziwe życie. Obecnie wszystkie grunty orne wchodzące w skład gospodarstwa wydzierżawia Pani innemu rolnikowi na cele rolnicze, a umowa jest podpisana na czas określony, to jest okres niepełnego roku. Wszystkie działki wchodzące w skład całego gospodarstwa stanowią Pani majątek prywatny, zatem zbycia ww. działki chciałaby Pani dokonać z majątku prywatnego wolnego od podatku. Sprzedaży ww. działki w przyszłości chciałaby Pani dokonać za pośrednictwem biura obrotu nieruchomościami.

Nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej, jest Pani rolnikiem ryczałtowym, nie prowadzi Pani działów specjalnej produkcji rolnej, jest Pani płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który wynika z umowy o pracę.

W uzupełnieniu wniosku odpowiedziała Pani na następujące pytania:

Ile i które działki są przedmiotem wniosku (sprzedaży); proszę wskazać liczbę i podać nr ewidencyjne tych działek?

Przedmiotem wniosku (sprzedaży) jest 1 działka o nr ewid. A.

Kiedy ma nastąpić sprzedaż ww. działek; informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem wniosku?

Sprzedaż działki nr ewid. A ma nastąpić w przyszłości, a na dzień dzisiejszy nie zna Pani terminu, kiedy będzie sprzedana.

Czy ww. działki przeznaczone do sprzedaży były/są/będą wykorzystywane przez Panią (przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste); jeśli tak – proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne Pani zaspokajała/zaspokaja/będzie zaspokajać i w jakim okresie; informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki mającej być przedmiotem sprzedaży?

Działka nr ewid. A od momentu jej nabycia w drodze darowizny i spadku do momentu wydzierżawiania, tj. do 02.09.2023 r. była wykorzystywana przez Panią na cele osobiste. Od 02.09.2023 r. była i jest obecnie wydzierżawiana innemu rolnikowi na cele rolnicze, a w przyszłości do momentu planowanej sprzedaży planuje Pani ją wydzierżawiać na cele rolnicze. Dzierżawa ww. działki nie podlega podatkowi VAT, ponieważ nie jest Pani podatnikiem podatku VAT.

Czy w stosunku do działek będących przedmiotem sprzedaży ponosiła/ponosi/będzie ponosić Pani do dnia sprzedaży jakiekolwiek nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej; ogrodzenie; utwardzenie dróg; uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej; wystąpienie o warunki zabudowy; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek); jeśli tak – proszę wskazać, jakie to były/są/będą nakłady; informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki mającej być przedmiotem sprzedaży?

W stosunku do działki nr ewid. A, która w przyszłości będzie przedmiotem sprzedaży, nigdy nie ponosiła Pani, nie ponosi Pani i nie będzie Pani ponosić do dnia sprzedaży żadnych nakładów na jej uatrakcyjnienie. Mimo, że działka nr ewid. A od roku 1998 jest objęta przez gminę MPZP, od momentu jej nabycie, obecnie i do momentu sprzedaży będzie użytkowana rolniczo.

Czy zawarła/zawrze Pani przedwstępną umowę sprzedaży działek z nabywcą; jeżeli tak – proszę wskazać:

a)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień tej umowy będą ciążyć na kupującym, a jakie na sprzedającym;

b)czy w tej umowie są/zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności działki na nabywcę; jeśli tak – to jakie;

c)czy udzieliła/udzieli Pani nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących nieruchomości; jeżeli tak – proszę wskazać do uzyskania jakich konkretnie czynności udzieliła/udzieli Pani pełnomocnictw nabywcy?

Dla działki nr ewid. A nigdy wcześniej i obecnie nie zawarła Pani żadnej przedwstępnej umowy sprzedaży. A w przyszłości gdyby Pani miała zawrzeć przedwstępną umowę sprzedaży, to żadne prawa i obowiązki nie będą wynikać z postanowień tej umowy. Nie udzieli Pani potencjalnemu kupującemu żadnego pełnomocnictwa do występowania w Pani imieniu, zwłaszcza do występowania o pozwolenie na budowę i dysponowania gruntem na cele budowlane. Zatem nie zamierza Pani udzielać pełnomocnictwa.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

dlatego proszę jednoznaczne wskazać:

1)ile i które działki są wydzierżawione rolnikowi; proszę wskazać liczbę i podać nr ewidencyjne tych działek;

2)kiedy i na jaki okres została podpisana przez Panią umowa dzierżawy z innym rolnikiem (proszę podać dokładną datę);

3)jak w umowie dzierżawy zostało sformułowane przeznaczenie przedmiotowych gruntów;

4)czy z umowy dzierżawy gruntów wynika w sposób niebudzący wątpliwości, że dzierżawiony grunt jest przeznaczony wyłącznie na cele rolnicze;

5)czy czynsz z tytułu dzierżawy ww. działki/działek był/jest/będzie dokumentowany fakturami wystawionymi przez Panią;

6)czy – oprócz dzierżawy na rzecz innego rolnika – przedmiotowe ww. działki będące przedmiotem sprzedaży zostały/są/będą przez Panią udostępnione innemu podmiotowi; jeżeli tak – proszę wskazać:

-ile i które działki były przez Panią udostępniane;

-kiedy i na jaki okres została/zostały podpisana/podpisane przez Panią ww. umowa/umowy;

-czy były/są/będą to czynności odpłatne i na podstawie jakiej umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze;

-czy czynsz z tytułu dzierżawy/najmu ww. działki/działek był/jest/będzie dokumentowany fakturami wystawionymi przez Panią;

-jak w umowie/umowach zostało sformułowane przeznaczenie przedmiotowych gruntów;

-czy z umowy/umów wynika w sposób niebudzący wątpliwości, że grunt jest przeznaczony wyłącznie na cele rolnicze?

1)W skład wydzierżawianych działek innemu rolnikowi na cele rolnicze wchodzi działka nr ewid. A;

2)Umowa dzierżawy została podpisana z innym rolnikiem na czas określony niepełnego roku od 02.09.2023 r. do 31.08.2024 r.;

3)W umowie dzierżawy zostało ściśle sformułowane, że przedmiotem dzierżawy są działki do używania na cele rolnicze;

4)Tak, z umowy dzierżawy wynika jednoznacznie, że dzierżawiony grunt jest przeznaczony wyłącznie na cele rolniczej, tj. np. stosowania upraw, nawożenia, oprysków, utrzymania w prawidłowej kulturze rolnej przez cały okres trwania dzierżawy;

5)Należny czynsz dzierżawny nie będzie dokumentowany wystawieniem faktury VAT, ponieważ nie była Pani, nie jestem VAT– wcem;

6)Jeśli po zakończeniu okresu dzierżawy, tj. 31.08.2024 r. obecnemu rolnikowi gruntów rolnych, w skład których wchodzi działka nr ewid. A na cele rolnicze, będzie chciał on nadal wydzierżawiać Pani grunty na cele rolnicze, to do momentu sprzedaży dz. nr ewid. A wydzierżawi Pani mu dalej te grunty, podpisując stosowną umowę dzierżawy z przeznaczeniem na cele rolnicze tego gruntu, określoną ramą czasu, za zapłatę należnego czynszu dzierżawnego, a ponieważ nie odprowadza Pani podatku VAT, nie będzie Pani wystawiała faktury VAT za należny czynsz dzierżawny i z umowy będzie jednoznacznie wynikało, że grunt będzie wydzierżawiany na cele rolnicze w sposób niebudzący wątpliwości, że grunt jest przeznaczony wyłącznie na cele rolnicze. Jeśli nie podpisze on (czyli obecny dzierżawca) z Panią takiej umowy dzierżawy, to planuje Pani wydzierżawić ten grunt innemu rolnikowi na podstawie umowy dzierżawy odpłatnie z przeznaczeniem na cele rolnicze, co będzie jednoznacznie określone w umowie, że grunt będzie Pani wydzierżawiała z przeznaczeniem na cele rolnicze w sposób niebudzący wątpliwości.

Czy na dzień sprzedaży dla ww. działek, z wyłączeniem działki nr A (MZP z przeznaczeniem pod zabudowę usługową z obiektami produkcyjnymi, składami i magazynami wraz z infrastrukturą towarzyszącą), jest/będzie obowiązywać miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego; jeśli tak – to jakie przeznaczenie ww. działek wynika/będzie wynikać z tego planu i czy dopuszcza/będzie dopuszczać posadowienie jakichkolwiek budynków i budowli na tych działkach oraz z czyjej inicjatywy go uchwalono i czy miała Pani wpływ na przeznaczenie działek wynikające z tego planu; informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki mającej być przedmiotem sprzedaży, z wyłączeniem działki nr A?

Nie dotyczy, ponieważ przedmiotem przyszłej sprzedaży będzie wyłącznie działka nr ewid. A.

Czy na moment sprzedaży dla ww. działek, z wyłączeniem działki nr A, będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu; jeśli tak – z czyjej inicjatywy wydana zostanie ww. decyzja; informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki mającej być przedmiotem sprzedaży, z wyłączeniem działki nr A?

Nie dotyczy, ponieważ przedmiotem przyszłej sprzedaży będzie wyłącznie działka nr ewid. A.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

dlatego proszę jednoznaczne wskazać, czy droga jezdna na dzień sprzedaży ww. działki będzie znajdować się na wskazanej działce; jeśli tak, to:

a)proszę dokładnie wskazać, czy ten obiekt stanowi:

-obiekt budowlany w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.), zgodnie z którym:

-budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, zgodnie z którym:

-obiekt małej architektury w rozumieniu art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane, zgodnie z którym:

-tymczasowy obiekt budowlany w rozumieniu art. 3 pkt 5 ustawy Prawo budowlane, zgodnie z którym:

b)należy podać symbol PKOB, nazwę grupowania oraz wyszczególnienie, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (t. j. Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) obiektu, który na dzień sprzedaży będzie znajdował się na działce nr A;

c)czy usytuowana na ww. działce droga jezdna została wybudowana przez Panią; jeśli tak – to:

-czy z tytułu wybudowania drogi przysługiwało Pani prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; jeżeli nie – proszę wskazać przyczyny;

-czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie drogi w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ; zwana dale : ustawa); jeżeli tak – proszę wskazać kiedy;

-czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem drogi a jej dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata;

-czy ponosiła Pani nakłady na ulepszenie drogi w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; jeżeli tak – proszę wskazać:

·kiedy były one ponoszone;

·czy wydatki te stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej drogi;

·czy po dokonaniu tych ulepszeń droga została oddana do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie jej dostawy minął okres dłuższy niż dwa lata. licząc od momentu oddania tej budowli do użytkowania po dokonaniu ulepszeń;

d)jeśli usytuowana droga jezdna na ww. działce nie została wybudowana przez Panią, to kto poniósł nakłady budowlane i kiedy;

e)kto jest właścicielem drogi jezdnej znajdującej się na ww. działce Pani, Gmina czy osoba trzecia;

f)na czyją rzecz będzie Pani sprzedawać działkę nr A, tj. czy sprzedaż działki nastąpi na rzecz właściciela drogi jezdnej, który poniósł nakłady na wybudowanie ww. drogi, czy na rzecz osoby trzeciej;

g)czy na moment sprzedaży ww. działki nakłady poniesione na wybudowanie ww. drogi znajdującej się na działce nr A zostaną rozliczone między właścicielem drogi, który poniósł nakłady na wybudowanie ww. drogi, a Panią; jeśli tak – proszę wskazać:

-sposób rozliczenia tych nakładów;

-kiedy dokładnie będzie miało to miejsce, tj. czy będzie miało to miejsce przed, czy po sprzedaży działki;

-czy zaliczenie tych nakładów zostanie udokumentowane wystawioną przez ich zbywcę fakturą z wykazaną kwotą podatku należnego;

-czy Pani będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. nakładów;

-czy będzie Pani wykorzystywać ww. drogę wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku;

-w jaki sposób od momentu nabycia nakładów do momentu sprzedaży ww. działki droga jezdna będzie przez Panią wykorzystywana?

Obecnie na działce nr ewid. A nie ma drogi jezdnej, ponieważ gmina przywróciła ten grunt do stanu pierwotnego, czyli roli, tzn., że na działce nr ewid. A nie znajdują się żadne obiekty budowlane, budowle ani budynki.

W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:

proszę wskazać:

a)czy naniesienia, tj. rurociąg tłoczny kanalizacji sanitarnej, 2 nitki wodociągu, gazociąg i linia telekomunikacyjna są własnością przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), zgodnie z którym:

jeżeli stanowią własność przedsiębiorstwa przesyłowego i nie są one własnością Pani, to czy z właścicielem zostały/do czasu sprzedaży zostaną rozliczone nakłady poniesione na ich wybudowanie;

informacji proszę udzielić odrębnie do każdego z ww. naniesienia;

b)jeśli dojdzie do rozliczenia nakładów przed sprzedażą ww. działki, proszę wskazać:

-sposób rozliczenia tych nakładów;

-kiedy dokładnie będzie miało to miejsce, tj. czy będzie miało to miejsce przed, czy po sprzedaży działki;

-czy zaliczenie tych nakładów zostanie udokumentowane wystawioną przez ich zbywcę fakturą z wykazaną kwotą podatku należnego;

-czy Pani będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. nakładów;

-czy będzie Pani wykorzystywać ww. naniesienia wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku;

-w jaki sposób od momentu nabycia nakładów do momentu sprzedaży ww. działki ww. naniesienia będą przez Panią wykorzystywane;

-czy ww. naniesienia spełniają definicję budowli lub jej części w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane;

-jeżeli ww. naniesienia stanowią budowlę (bądź części budowli) w rozumieniu Prawa budowlanego, proszę jednoznacznie wskazać:

i.czy i kiedy (proszę wskazać dokładną datę) budowla lub jej część została oddana w użytkowanie pierwszemu nabywcy/użytkownikowi lub na własne potrzeby po ich wybudowaniu/nabyciu;

ii.czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli lub jej części a jej dostawą upłynie okres dłuższy, czy krótszy niż 2 lata;

iii.czy Pani przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z jej nabyciem/wybudowaniem;

iv.czy Pani ponosiła w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatki na ulepszenie lub przebudowę tej budowli lub jej części, stanowiące co najmniej 30% jej wartości początkowej,tj. dokonała Pani istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia;

jeśli tak - proszę wskazać:

·kiedy ww. wydatki były ponoszone (proszę wskazać datę);

·czy Pani przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie budowli lub jej części;

·czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, budowla lub jej część była oddana do użytkowania; proszę wskazać, kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem VAT);

·czy budowla lub jej część w stanie ulepszonym była udostępniana osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze; jeśli tak – czy w całości czy w części (jeśli w części, to w jakiej), w jakim okresie i czy udostępnianie było odpłatne;

v.czy ww. naniesienia były wykorzystywane przez Panią w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?

Naniesienia będące przedmiotem wniosku stanowią własność przedsiębiorstwa przesyłowego i do czasu przyszłej sprzedaży działki nr ewid. A nie będą rozliczone nakłady poniesione na ich wybudowanie. Nie jest Pani właścicielem tych sieci i nigdy nie ponosiła Pani nakładów na ich wybudowanie.

Czy Pani prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?

Nigdy nie prowadziła Pani i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich ani usług o zbliżonym charakterze.

Czy grunty, o których mowa we wniosku, stanowią Pani gospodarstwo rolne lub są jego częścią?

Jest Pani właścicielem gospodarstwa rolnego o łącznej powierzchni (…) ha, a działka nr ewid. A, o której jest mowa we wniosku o powierzchni (…) ha, jest częścią składową tego gospodarstwa rolnego. Jest Pani osobą fizyczną.

Czy wszystkie grunty, włącznie z działką nr A będą wydzierżawiane na cele rolnicze; jeżeli nie wszystkie, proszę wskazać które?

Innemu rolnikowi na cele rolnicze wydzierżawiane są wszystkie grunty wchodzące w skład gospodarstwa rolnego, włącznie z działką nr ewid. A. Części działki nr ewid. B o pow. (…) ha stanowiącej użytki rolne zabudowania (siedlisko) nie jest przedmiotem dzierżawy, natomiast pozostała część działki nr B stanowiącej grunty orne jest również przedmiotem dzierżawy. Jeśli w przyszłości chciałaby Pani nadal wydzierżawiać innemu rolnikowi na cele rolnicze Pani grunty wchodzące w skład gospodarstwa, to z umowy dzierżawy będzie również wyłączona ta część działki nr ewid. B, która stanowi siedlisko.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

1.Czy źródłem przychodu jest obecne i w przyszłości wydzierżawianie gruntów rolnych innemu rolnikowi na cele rolnicze?

2.Czy źródłem przychodów jest przyszły zamiar sprzedaży działki nr ewid. A będącej częścią składową całego gospodarstwa rolnego nabytego drodze kupna przez Pani rodziców w roku 1973, a nabytego przez panią w drodze aktu darowizny od rodziców w roku 2000 (50% udziałów) i w drodze aktu poświadczenia dziedziczenia po matce w roku 2015?

Pytania zostały ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Uważa Pani, że źródłem przychodu obecnie i w przyszłości nie jest obecnie i nie będzie w przyszłości wydzierżawianie gruntów rolnych innemu rolnikowi na cele rolnicze.

Ad 2

Uważa Pani, że źródłem przychodu nie jest planowany przyszły zamiar sprzedaży działki nr ewid. A będącej częścią składową całego gospodarstwa rolnego nabytego drodze kupna przez moich rodziców w roku 1973, a nabytego przez Panią w drodze aktu darowizny od rodziców w roku 2000 (50% udziałów) i w drodze aktu poświadczenia dziedziczenia po matce w roku 2015, ponieważ od ich nabycia upłynęło więcej niż 5 lat.

Pani stanowisko wynika z uzupełnienia wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Tym samym, do przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy i poddzierżawy ustawodawca zalicza między innymi dzierżawę gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej. Nie stanowi jednak źródła przychodów, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dzierżawa gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele rolnicze.

Przy określaniu zakresu wspomnianego wyżej wyłączenia z katalogu źródeł przychodów należy uwzględnić definicję gospodarstwa rolnego, sformułowaną w ustawie o podatku rolnym.

Zgodnie bowiem z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.):

Zatem, aby przychód z najmu, podnajmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze nie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to przedmiotem najmu, dzierżawy (czy też innych umów wymienionych w cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) musi być gospodarstwo rolne lub jego składniki i przedmiot ten musi być w wyniku zawartej umowy wykorzystywany na cele rolnicze.

W pierwsze kolejności Pani wątpliwość dotyczy kwestii, czy wydzierżawianie gruntów rolnych innemu rolnikowi na cele rolnicze stanowi źródło przychodu.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielem gospodarstwa rolnego o łącznej powierzchni (…) ha. Wydzierżawia Pani innemu rolnikowi na cele rolnicze wszystkie grunty wchodzące w skład gospodarstwa rolnego, z wyjątkiem części działki nr ewid. B stanowiącej użytki rolne zabudowane (siedlisko). Jeśli w przyszłości chciałaby Pani nadal wydzierżawiać innemu rolnikowi na cele rolnicze Pani grunty wchodzące w skład gospodarstwa, to z umowy dzierżawy będzie również wyłączona ta część działki nr ewid. B, która stanowi siedlisko. Z opisu wynika, że w umowie dzierżawy zostało ściśle sformułowane, że przedmiotem dzierżawy są działki do używania na cele rolnicze. Nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej.

Zatem, skoro przedmiotem dzierżawy są/będą grunty rolne spełniające ustawowe kryteria definicji gospodarstwa rolnego lub wchodzące w skład takiego gospodarstwa oraz grunty te wydzierżawiane są/będą na cele rolnicze – dochód uzyskiwany tytułem czynszu dzierżawnego nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kolejna Pani wątpliwość dotyczy kwestii opodatkowania sprzedaży działki nr ewid. A.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Podkreślam również, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie ich daty nabycia przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Pani rodzice w 1973 r. nabyli gospodarstwo rolne do majątku wspólnego. W 2000 r. rodzice darowali Pani po 25% swoich udziałów w całym gospodarstwie rolnym. W 2014 r. umiera Pani ojciec, który w drodze testamentu zapisał swoje 25% udziałów Pani mamie. Po śmierci Pani mamy w 2015 r. nabyła Pani w drodze aktu poświadczenia dziedziczenia pozostałe 50% udziałów w gospodarstwie rolnym. Planuje Pani sprzedać działkę nr ewid. A, która jest częścią składową tego gospodarstwa rolnego.

Zauważam, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Na podstawie art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Natomiast jak wynika z art. 925 ustawy Kodeks cywilny:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Tak więc, w związku z odpłatnym zbyciem działki nr ewid. A, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę (Pani matkę), tzn. od końca 1973 r. (w części nabytej w drodze spadku) oraz od końca roku, w którym nastąpiło nabycie części nieruchomości w drodze darowizny, tj. od końca 2000 r.

Na podstawie opisu przedstawionego we wniosku oraz powołanych przepisów prawa stwierdzam, że planowana sprzedaż działki nr ewid. A nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: obecne i w przyszłości wydzierżawianie przez Panią gruntów rolnych innemu rolnikowi na cele rolnicze nie jest/nie będzie źródłem przychodów.

Planowana przez Panią sprzedaż działki nr ewid. A będącej częścią składową całego gospodarstwa rolnego nabytego drodze kupna przez Pani rodziców w roku 1973, a nabytego przez Panią w drodze aktu darowizny od rodziców w roku 2000 (50% udziałów) i w drodze aktu poświadczenia dziedziczenia po matce w roku 2015 nie będzie stanowiła źródła przychodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).