Opłata za rejestrację samochodu – jaki paragraf

PROBLEM: Na jaki paragraf wydatków zakwalifikować opłatę za rejestrację samochodu zakupionego ze środków na inwestycje? Samochód po zarejestrowaniu zostanie przekazany jednostce powiatowej.

ODPOWIEDŹ: Wydatki związane z opłatą rejestracyjną samochodu zakupionego w ramach wydatków inwestycyjnych należy ująć w § 606 „Wydatki na zakupy inwestycyjne jednostek budżetowych” z właściwą czwartą cyfrą.

UZASADNIENIE: Środki trwałe to rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Są to m.in.:

• nieruchomości,
• maszyny,
• urządzenia,
• środki transportu

- art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości.

Z treści pytania wynika, że samochód zakupiono z wydatków przeznaczonych na zakupy inwestycyjne. Wobec tego należy odnieść się do zapisów rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych, zgodnie z którym - zakupy inwestycyjne należy klasyfikować odpowiednio w paragrafach 606, 608, 612 i 614 oraz zakupy te odnoszą się do środków trwałych niezaliczanych do pierwszego wyposażenia, których wartość początkowa jest wyższa od kwoty określonej w art. 16f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: updop), to jest 10 000 zł.

Zgodnie z zapisem art. 16g pkt 1 updop, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Za cenę nabycia uważa się należną kwotę zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrotu różnicy podatku w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Katalog wydatków stanowiących koszty związane z zakupem jest katalogiem otwartym. Do wydatków tych zaliczyć należy wszelkie koszty ponoszone w związku z rejestracją samochodu stanowiącego środek trwały, w tym opłaty za:

• wydanie dowodu rejestracyjnego,
• pozwolenia czasowe,
• tablice rejestracyjne.

Ponieważ wydatki na wskazane tutaj opłaty ubiegają moment przekazania samochodu do używania (poniesione do dnia przekazania do używania), zwiększają jego wartość początkową i podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.

Aby składnik aktywów trwałych mógł być uznany za środek trwały, musi być on kompletny i zdatny do użytku. Nie można wobec tego uznać samochodu za zdatny i kompletny do użytku, jeżeli nie jest on zarejestrowany, co skutkuje niedopuszczeniem go do ruchu, dlatego też wydatki związane z rejestracją stanowią element wartości początkowej środka trwałego.

Podstawa prawna

• art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2019 r. poz. 351; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 1680)

• art. 16f, art. 16g pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2019 r. poz. 865; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 2200)

• załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 1363)

©℗

RENATA NIEMIEC

finansista, posiada długoletni staż pracy w jednostce samorządu terytorialnego oraz doświadczenie w zakresie finansów i rachunkowości jednostek sektora finansów publicznych, obecnie główny księgowy w jednostce budżetowej