CIT estoński: czy odsetki od lokat ujmować w księgach rachunkowych memoriałowo

Problem: Spółka opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, obsługiwana przez biuro rachunkowe, ma lokatę bankową. Zgodnie z umową odsetki są udostępniane dopiero w dniu jej zapadalności (zakończenia). Czy biuro rachunkowe na dzień bilansowy powinno naliczyć odsetki memoriałowo, mimo że środki nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane? Czy sposób ich ujęcia może wpływać na rozliczenia wynikające z art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT?

Odpowiedź

Tak. Jednostka powinna naliczać odsetki od lokat zgodnie z zasadą memoriału, niezależnie od terminu ich faktycznej wypłaty. Samo naliczenie odsetek nie powoduje jednak powstania obowiązku zapłaty ryczałtu od dochodów spółek.

Uzasadnienie

Jednostki prowadzące księgi rachunkowe muszą stosować zasadę memoriału, wynikającą z art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Oznacza to konieczność ujmowania w księgach rachunkowych wszystkich osiągniętych przychodów i związanych z nimi kosztów dotyczących danego okresu sprawozdawczego – niezależnie od terminu ich zapłaty.

Zasada memoriału

W przypadku podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek nie jest dopuszczalne ujmowanie odsetek wyłącznie kasowo, tj. dopiero w momencie ich otrzymania. Podstawa opodatkowania w CIT estońskim opiera się bowiem na wyniku finansowym ustalonym zgodnie z ustawą o rachunkowości, co oznacza obowiązek stosowania zasad bilansowych, w tym zasady memoriału. Oznacza to, że prawidłowość rozliczeń podatkowych w systemie CIT estońskiego jest bezpośrednio uzależniona od prawidłowego ujęcia operacji gospodarczych w księgach rachunkowych.