Jak ustalić podstawę opodatkowania przy sprzedaży wyrobu akcyzowego i jak ją wykazać na fakturze VAT
Sprzedajemy węgiel. W cenie sprzedaży uwzględniamy akcyzę i od całości naliczamy VAT należny, natomiast na dole faktury robimy adnotację, że naliczyliśmy podatek akcyzowy i w jakiej kwocie. Czy taki sposób dokumentowania jest prawidłowy?
PROBLEM
RADA
Przedstawiony sposób udokumentowania sprzedaży węgla opodatkowanego akcyzą jest prawidłowy. Kwota podatku akcyzowego powinna być wliczona do podstawy opodatkowania VAT, ale na fakturze powinna być wyszczególniona w odrębnej pozycji tej faktury.
UZASADNIENIE
Podstawą opodatkowania VAT jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Do obrotu wliczamy:
● otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku,
● kwotę akcyzy w przypadku dostawy towaru podlegającego opodatkowaniu podatkiem akcyzowym (art. 29 ust. 20 ustawy o VAT).
Z powyższego wynika, że jeżeli przedmiotem sprzedaży jest towar podlegający opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, to wartość podatku akcyzowego zwiększa podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dopiero od tej kwoty naliczamy VAT.
PRZYKŁAD
Skład budowlany sprzedaje m.in. węgiel. Gdy dostawa jest zwolniona z akcyzy, tona węgla kosztuje 620 zł + 23%VAT. Jeśli natomiast dostawa podlega akcyzie, cena tony węgla wynosi 800,07 zł [620 zł + akcyza (1,28 x 23,8) + 23% VAT = 620 zł + 30,46 zł + 23% VAT = 650,46 zł + 149,61 zł (650,46 zł x 23%) = 800,07 zł].
Przepisy o VAT nie określają urzędowych wzorów faktur dokumentujących sprzedaż. Określają natomiast, jakie wymagane elementy powinny one zawierać. Jednym z nich jest m.in. kwota podatku akcyzowego zawarta w wartości sprzedaży towarów wykazanej w tej fakturze na żądanie nabywcy. Nie ma również przeszkód do jego wykazania mimo braku tego żądania.
Z powyższego wynika, że proponowany w pytaniu sposób udokumentowania sprzedaży jest prawidłowy.
● art. 29 ust. 1 i 20 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054
● § 5 ust. 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 68, poz. 360
Anna Potocka
ekspert w zakresie VAT
POTRZEBUJESZ POMOCY?