Moment ujęcia księgowego należności publicznoprawnej

Zasadniczą i zarazem najważniejszą kwestią dotyczącą należności publicznoprawnej ustalanej w drodze decyzji administracyjnej jest wskazanie okresu, do którego powinna być ujęta taka należność. Określając moment wprowadzenia danego zdarzenia do ksiąg rachunkowych, używamy zwrotu "przychód", który drugostronnie kojarzony jest albo z należnością, albo z kasowym wykonaniem przychodu (dochód).

Takie podejście oznaczałoby dla jednostki identyfikację okresu nie przez pryzmat faktu wydania decyzji administracyjnej, lecz moment, z którym należy powiązać powstanie przychodu na danej należności budżetowej. Innymi słowy, moment powstania przychodu jest jednocześnie wskazaniem momentu powstania należności budżetowej.

W miejsce zwrotu (wydanie decyzji) należałoby użyć zwrotu "moment wykonania usługi albo dostawy (odbioru) towaru" i tylko w niepełnym zakresie. Jest to o tyle istotne, ponieważ wskazanie momentu wykonania pewnych usług, gdy jednostka uważa, że usług nie świadczy, stanowi poważne wyzwanie.

Jeśli podmiot X świadczy usługi, to można śmiało stwierdzić, że - co do zasady - w momencie wykonania usługi powstanie przychód z tytułu wykonanej usługi. Podmiot taki w sytuacji, gdy następuje odroczenie terminu płatności, dokona zapisu księgowego dotyczącego należności od kontrahenta za zrealizowaną usługę:

● Wn 201 "Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami",

● Ma 700 "Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia".

W sytuacji jednostek sektora finansów publicznych, aby przykład ten mógł być spełniony, należałoby każdą decyzję administracyjną kreującą należność budżetową analizować w kontekście jakiegoś świadczenia wykonanego na rzecz podmiotu X w zamian za wniesioną opłatę publiczną (należność budżetowa ustalana w drodze decyzji administracyjnej), stanowiącą dochód budżetowy.