Komentarz do ustawy o CIT 2022 - Art. 24ca

I. Minimalny podatek dochodowy od osób prawnych [art. 24ca]

1

[Zakres przepisu] Przepis wprowadza od 1 stycznia 2022 r. minimalny podatek dochodowy od osób prawnych, na mocy ustawy z 29 października 2021 r. Jak wynika z uzasadnienia do projektu, powodem wprowadzenia minimalnego opodatkowania jest rosnąca zagraniczna luka CIT, wynikająca ze sztucznego transferowania zysków do innych krajów, głównie przez korporacje międzynarodowe. Sytuacją niepożądaną jest tutaj fakt prowadzenia przez podatników na polskim rynku działalności, w której z jednej strony wykazują oni znaczne wartościowo obroty, ale z drugiej strony ponoszą w dłuższym okresie stratę z takiej działalności bądź też wykazują dochód na bardzo niskim poziomie. Nowa regulacja ma prowadzić do uszczelnienia systemu podatkowego, a jej bezpośrednim rezultatem ma być zwiększenie wpływów z tytułu CIT.

Należy podkreślić, że wprowadzenie podatku minimalnego od dochodów następuje wraz z jednoczesnym wykreśleniem art. 15e, ograniczającego wysokość kosztów ponoszonych przez podatników na nabycie określonych usług lub praw niematerialnych, Przedmiotowy przepis art. 15e obowiązywał od 1 stycznia 2018 r. Istota tego rozwiązania polegała na ograniczeniu wysokości kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez podatnika na nabycie określonych usług lub praw niematerialnych od podmiotów powiązanych lub podmiotów z państwa lub terytorium stosującego szkodliwą konkurencję podatkową. Z uwagi na fakt, że stosowanie tego przepisu wywoływało wątpliwości praktyczne, a także wiązało się z dodatkowymi obowiązkami również dla organów podatkowych - chociażby związanymi ze wzmożonymi wnioskami o wydanie uprzednich porozumień cenowych (APA) - postanowiono o uchyleniu art. 15e ustawy o CIT i włączeniu dotychczasowej regulacji w sposób odpowiedni do przepisów definiujących minimalny podatek dochodowy (art. 24ca).

Przy tym podatnicy, którzy przed końcem roku podatkowego rozpoczętego przed dniem 1 stycznia 2022 r. nabyli prawo do odliczenia kosztów na podstawie art. 15e ustawy o CIT, zachowują prawo do tego odliczenia także po dniu 31 grudnia 2021 r., w zakresie i na zasadach określonych w tym przepisie (ochrona praw nabytych - art. 60 ustawy zmieniającej z 29 października 2021 r.).