Komentarz do VAT 2021 - Art. 7

Komentarz do zmian od 1 stycznia 2021 r.

[Zmiany w 2021] W 2021 r. w art. 7 wprowadzono dwa rodzaje zmian. Zwiększono limit dla prezentów o małej wartości i uchylono przepis, który regulował zasady opodatkowania transakcji łańcuchowych.

[Podwyższenie limitu dla prezentów o małej wartości] Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT opodatkowaniu mogą podlegać VAT nieodpłatne dostawy towarów. Nie dotyczy to jednak przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).

Definicję prezentów o małej wartości określa art. 7 ust. 4 ustawy o VAT. Jego przepisy wymieniają dwie grupy towarów uważanych za prezenty o małej wartości, tj. towary stanowiące prezenty o małej wartości:

1) pod warunkiem ujęcia ich w tzw. ewidencji prezentów albo

2) bez konieczności ujęcia ich w ewidencji prezentów.

Ad 1. Prezenty ewidencjonowane. Towary ujęte w ewidencji prezentów stanowią prezenty o małej wartości, jeżeli ich łączna wartość nie przekracza w roku podatkowym kwoty 100 zł. Dotychczas przyjmowano, że jest to kwota netto (przykładowo wyrok NSA z 1 lipca 2014 r., sygn. akt 1123/13), jednak nie wynikało to wprost z treści przepisów. W konsekwencji mogło to budzić wątpliwości podatników. Z dniem 1 stycznia 2021 r. w treści art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT dokonana została zmiana precyzująca tę kwestię. Z przepisów tych wynika już wprost, że kwota tego limitu to kwota netto.

Przykład

Podatnik w ramach działań reprezentacyjnych przekazał 15 stycznia 2021 r. kontrahentowi w prezencie butelkę wina o wartości netto 90 zł netto/110,70 zł brutto. Przekazanie to zostało przez podatnika ujęte w ewidencji prezentów i jest to jedyny dotychczas prezent dla tego kontrahenta w obecnym roku. Przekazanie tego prezentu nie podlega opodatkowaniu VAT jako przekazanie prezentu o małej wartości na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Ad 2. Prezenty nieewidencjonowane.