Rozliczenie różnic kursowych

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (SSE). Zgodnie z zezwoleniem warunkiem prowadzenia działalności gospodarczej na terenie SSE jest m.in. poniesienie przez spółkę wydatków inwestycyjnych na terenie SSE w wysokości 25 mln zł w terminie do 31 grudnia 2025 r. i zakończenie inwestycji do 31 grudnia 2025 r. Decyzją z 20 listopada 2017 r. Minister Rozwoju i Finansów, na wniosek spółki, dokonał zmiany zezwolenia poprzez:

• zmianę warunków prowadzenia działalności gospodarczej na terenie SSE w drodze wydzielenia dwóch kategorii wydatków, do poniesienia których zobowiązana jest spółka, oraz terminu ich poniesienia, tj. odpowiednio do 30 czerwca 2020 r. oraz 31 grudnia 2025 r., a także
• określenie nowej daty zakończenia inwestycji na 30 czerwca 2020 r.

Spółka realizuje między innymi transakcje rozliczane w walutach obcych, co powoduje powstawanie różnic kursowych.

Różnice kursowe, wynikające z dokonywanych przez spółkę transakcji, zaliczane zatem będą odpowiednio do kosztów lub przychodów związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie SSE lub pozostałą działalnością gospodarczą spółki. Jednak części transakcji, z którymi wiąże się powstanie różnic kursowych, nie można uznać, w sposób jednoznaczny, za związane wyłącznie z działalnością wykonywaną w ramach zezwolenia na terenie SSE, jak również za związane wyłącznie z pozostałą działalnością.

Spółka przyjęła w celu ustalania różnic kursowych metodę rachunkową.

1. Czy rozliczając wszystkie różnice kursowe, dla celów podatkowych, prawidłowe jest wykazanie różnic kursowych w przychodach podatkowych lub kosztach podatkowych, poprzez ujęcie odpowiednio nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi lub nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi, która będzie wynikać z zapisów w księgach rachunkowych spółki (ujęcie w wyniku podatkowym różnic kursowych per saldo)?

2. Czy wartość stanowiącą nadwyżkę ujemnych bądź dodatnich różnic kursowych, wynikających z transakcji, których nie można uznać jednoznacznie za bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością na terytorium SSE, jak również za związane wyłącznie z pozostałą działalnością, stanowić będzie odpowiednio koszt podatkowy rozliczany na zasadach wynikających z art. 15 ust. 2 w związku z art. 15 ust. 2a ustawy o CIT, tj. przy zastosowaniu odpowiedniego klucza alokacji do kosztów związanych z działalnością zwolnioną oraz niepodlegającą zwolnieniu z podatku CIT, bądź przychód podatkowy opodatkowany w całości podatkiem CIT, bez możliwości zastosowania odpowiedniego klucza alokacji?