Interpretacja indywidualna z dnia 10 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.668.2022.1.KK

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego, wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług, związanych z realizacją Projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług  jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego, wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług, związanych z realizacją Projektu pn. „(…)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Ludowy Klub Sportowy „(…)”. w (…)  nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest płatnikiem podatku VAT. Ludowy Klub Sportowy „(…)”. w (…)  złożył wniosek do Lokalnej Grupy Działania Stowarzyszenie (…) na powierzenie grantu na realizację zadania pn. „(…)”. Celem grantu jest zwiększenie aktywności ruchowej dzieci, młodzieży i dorosłych, poprzez zakup strojów i sprzętów piłkarskich dla LKS (…).

W ramach projektu grantowego zostaną zakupione stroje i sprzęt dla dwóch grup młodzieżowych oraz grupy seniorskiej LKS „(…)” a także innowacyjny sprzęt do ćwiczeń i przeprowadzania treningów. Klub sportowy LKS „(…)” posiada bogatą tradycję sportową. Działając od ponad 25 lat, jest pierwszym i jedynym klubem sportowym, realizującym zadania dostępu do powszechnego sportu mieszkańcom Gminy (…). Klub zajmuje się przede wszystkim szkoleniem zawodników i zawodniczek w zakresie piłki nożnej. Zajęcia prowadzone są przez wykwalifikowanych trenerów, a uczestniczą w nich dzieci - juniorzy i dorośli  - seniorzy z terenu gminy (…) jak i gmin ościennych. Największym problemem organizacji klubu jest brak wyspecjalizowanego sprzętu do ćwiczeń oraz brak wyposażenia w stroje wszystkich trenujących grup. Z powodu ograniczonego budżetu, klubu nie stać na zakup nowych urządzeń, a także nowych strojów. Brak strojów prowadzi również do problemów wśród zawodników, których rodziców nie stać na ich zakup, dlatego klub nie chce dopuścić, aby ktokolwiek poczuł się wykluczony.

Zakup sprzętu i strojów znacznie poprawi tę sytuację i pozwoli na zwiększenie udziału w treningach i meczach, rozgrywkach, organizowanych przez OZPN (…).

Jako klub, Wnioskodawca stara się zapewnić jak najlepsze warunki do uprawiania sportu. Stara się integrować zawodników i zawodniczki przez organizowanie wspólnie z rodzicami spotkań i wyjazdów na wydarzenia sportowe.

Faktury z tytułu wydatków poniesionych na realizację Projektu zostaną wystawione na Ludowy Klub Sportowy „(…)” w (…). Wydatki związane z realizacją zadania, nie będą miały związku z jakimikolwiek czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Nabyte mienie związane z realizacją zadania nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym Ludowy Klub Sportowy „(…)” w (…) nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT, zawartego w fakturach dokumentujących realizację zadania.

Pytanie

Czy Ludowy Klub Sportowy „(…)” będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego, wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług, związanych z realizacją Projektu pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, nie będą wykorzystywane do czynności podlegających podatkowi VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, Ludowy Klub Sportowy „(…)”, realizujący ten projekt, nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT, wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług, związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1  ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:   

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ww. ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali -  wydatki związane z realizacją zadania, nie będą miały związku z jakimikolwiek czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT; nabyte mienie, związane z realizacją zadania nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego, wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług, związanych z realizacją  przedmiotowego projektu.

Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego, wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług, związanych z realizacją Projektu pn. „(…)”, ponieważ wydatki związane z jego realizacją nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz nie są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.  

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy wskazać, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany przez Państwa we wniosku, tj. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651).