Jaki dokument potwierdza prawo do opodatkowania eksportu towarów stawką 0%

PROBLEM

Sp. z o.o. ma eksport. Do większości ma IE599 a do jednej z firm dostaje z systemu Delta SAD z adnotacją BAE-ECS SORTIE, co we francuskim UC stanowi potwierdzenie wywozu. Innego dokumentu typu IE599 nie można uzyskać. Skoro w ustawie VAT jest o dokumencie celnym potwierdzającym wywóz, to czy można zastosować stawkę 0%, bo nie jest konkretnie powiedziane, że ma być akurat komunikat IE599? Ostatnia interpretacja jest z 2014 roku i wskazuje równość tych dokumentów.

RADA

Uzyskanie wskazanego dokumentu potwierdza prawo do opodatkowania eksportu towarów stawką 0%.

UZASADNIENIE

Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu VAT jest eksport towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT), czyli – jak stanowi art. 2 pkt 8 ustawy o VAT – dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (tzw. eksport bezpośredni) albo przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (tzw. eksport pośredni), jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Co do zasady eksport towarów jest opodatkowany podatkiem VAT według stawki 0%. Jest tak zarówno w przypadku eksportu bezpośredniego (zob. art. 41 ust. 4 w zw. z art. 2 pkt 8 lit. a ustawy o VAT), jak i w przypadku eksportu pośredniego (zob. art. 41 ust. 11 w zw. z art. 41 ust. 4 w zw. z art. 2 pkt 8 lit. b ustawy o VAT). W obu jednak przypadkach stosowanie stawki 0% uzależnione jest od otrzymania przez podatnika stosownych dokumentów, tj.:

1) w przypadku eksportu bezpośredniego stawkę 0% stosuje się co do zasady jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy (tj. za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu eksportu towarów) otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej (zob. art. 41 ust. 6 ustawy o VAT),

2) w przypadku eksportu pośredniego stawkę 0% stosuje się co do zasady jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy (tj. za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu eksportu towarów) otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu (zob. art. 41 ust. 11 ustawy o VAT).

Z art. 41 ust. 6a ustawy o VAT wynika przy tym, że dokumentem potwierdzającym wywóz poza terytorium Unii Europejskiej w szczególności:

1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych (komunikat IE-599) albo potwierdzony przez właściwy urząd celny wydruk tego dokumentu,

2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych (komunikat IE-599), otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność (dotyczy to sytuacji, gdy komunikat IE-599 został otrzymany w systemie ECS przez przedstawiciela podatkowego podatnika, a następnie został przez tego przedstawiciela przesłany do podatnika),

3) zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych (np. karta 3 dokumentu SAD) albo jego kopia potwierdzona przez właściwy urząd celny.

Jak widać, do dokumentów potwierdzających wywóz poza terytorium Unii Europejskiej należy między innymi zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych (karta 3 dokumentu SAD) albo jego kopia potwierdzona przez właściwy urząd celny. Takim właśnie dokumentem jest – jak wynika z treści pytania – przedmiotowy dokument. Uważam w związku z tym, że jego uzyskanie potwierdza prawo do opodatkowania eksportu towarów stawką 0%.

Podstawa prawna:

• art. 5 ust. 1 pkt 2, art. 41 ust. 4 w zw. z art. 2 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.).

Tomasz Krywan