Interpretacja indywidualna z dnia 21 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1030.2022.3.ID

Dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (74.90.12.0 i 52.29.12.0).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 5 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 1 lutego 2023 r. (wpływ 3 lutego 2023 r.) oraz z 13 lutego 2023 r. (wpływ 14 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenie przyszłe

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (od 2 kwietnia 2021 r.). W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi (jako „Zleceniobiorca”).

W odpowiedzi na wniosek przesłany przez Pana w celu ustalenia klasyfikacji do celów podatku dochodowego, Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) poinformował, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) wymienione przez Pana usługi:

-poszukiwania klientów na usługi przewozu towarów (usługi spedycyjne),

-opracowywania kosztorysów transportu ładunków przez pojazdy ciężarowe,

-utrzymywania dobrych relacji z kontrahentami spedycyjnymi Zleceniodawcy,

-budowania pozytywnego wizerunku Zleceniodawcy na zewnątrz,

-opieki nad powierzonymi klientami Zleceniodawcy

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”; natomiast usługi:

-kontroli dokumentów przewozowych,

-codziennego, obowiązkowego sprawdzania aut (załadunku i rozładunku),

-wpisywania na bieżąco przyjętych zleceń,

-sprawdzania wszystkich dokumentów firmowych kontrahenta, niezbędnych do realizacji transportu,

-pisemnego zlecania adresów załadunków i rozładunków kierowcom, jak i wszelkich uwag dodatkowych,

-odpowiedzialności za wszelkie czynności spedycyjne (w tym rozliczanie palet, zbędnie przejechanekilometry przez kierowcę z winy spedytora, dobór odpowiedniego środka transportu),

-negocjowania w miarę możliwości, krótszego terminu płatności u kontrahentów Zleceniodawcy (kontrola wzajemnych terminów płatności ze zleceniobiorcami)

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 52.29.19.0 „Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych”.

Wniosek dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Do 20 lutego 2022 r. złożone zostało do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przedstawionym opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego nie zachodzą przesłanki wyłączające, opisane w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. Dz.U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.).

Stwierdza Pan, że zostaną zachowane warunki, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że prowadzona przez Pana ewidencja i dokumentacja pozwala na określenie przychodów. Ewidencja jest prowadzona zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jak zostało wskazane we wniosku, w ramach działalności wykonuje Pan usługi:

1)PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, w zakres których wchodzi:

-poszukiwanie klientów na usługi przewozu towarów (usługi spedycyjne),

-opracowywanie kosztorysów transportu ładunków przez pojazdy ciężarowe,

-utrzymywanie dobrych relacji z kontrahentami spedycyjnymi Zleceniodawcy,

-budowanie pozytywnego wizerunku Zleceniodawcy na zewnątrz,

-opieka nad powierzonymi klientami Zleceniodawcy,

2)oraz PKWiU 52.29.19.0 „Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych”, w skład których wchodzi:

-kontrola dokumentów przewozowych,

-codzienne, obowiązkowe sprawdzanie aut (załadunek i rozładunek),

-wpisywanie na bieżąco przyjętych zleceń,

-sprawdzanie wszystkich dokumentów firmowych kontrahenta, niezbędnych do realizacji transportu,

-pisemne zlecanie adresów załadunków i rozładunków kierowcom, jak i wszelkich uwag dodatkowych,

-odpowiedzialność za wszelkie czynności spedycyjne (w tym rozliczanie palet, zbędnie przejechane kilometry przez kierowcę z winy spedytora, dobór odpowiedniego środka transportu),

-negocjowanie w miarę możliwości, krótszego terminu płatności u kontrahentów Zleceniodawcy (kontrola wzajemnych terminów płatności ze zleceniobiorcami).

Jak zostało wskazane we wniosku, są to usługi: PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” i PKWiU 52.29.19.0 „Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych”.

Wskazuje Pan, że w Pana ocenie i według Pana najlepszej wiedzy jest to działalność usługowa w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uważa Pan, że kwestia ta powinna zostać potwierdzona przez Organ w ramach odpowiedzi na zadane przez we wniosku pytanie, gdyż stanowi element oceny prawnej a nie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zawarł Pan wyczerpujący opis podejmowanych czynności, co pozwala Organowi na dokonanie oceny prawnej, czy prowadzi Pan działalność usługową w zakresie podejmowanych czynności zgodnie z przywołanymi regulacjami.

Pytanie

Czy osiągane przychody z tytułu świadczenia przez Wnioskodawcę usług, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, osiągane przychody z tytułu świadczenia przez Pana usług, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.; dalej: „ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym”), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”), działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza - oznacza działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, źródłami przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Nie ulega zatem wątpliwości, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą. W Pana ocenie, świadczone przez Pana usługi opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią działalność usługową, z której przychody podlegają zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu. Należy przy tym zauważyć, że świadczone usługi nie stanowią działalności usługowej w zakresie handlu w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ponieważ nie dokonuje Pan sprzedaży produktów i towarów.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% od przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zauważyć należy, że zakres usług nie podlega wyłączeniu wynikającemu z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa w art. 8 ww. ustawy. W konsekwencji, o ile nie zaistnieją również inne przesłanki uniemożliwiające zastosowanie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje Panu prawo do opodatkowania opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym usług o charakterze spedycyjnym stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Podejmowane czynności stanowią bowiem działalność usługową prowadzoną w ramach działalności gospodarczej. Podejmowane czynności nie obejmują sprzedaży towarów.

W Pana ocenie, usługi te nie zostały wymienione w innych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a zatem dla osiąganych przychodów nie mają zastosowania inne stawki.

Wobec powyższego, osiągane przychody z tytułu świadczenia przez Pana usług, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1)prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2 kwietnia 2021 r.;

2)w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi, sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, tj.: poszukiwanie klientów na usługi przewozu towarów (usługi spedycyjne), opracowywanie kosztorysów transportu ładunków przez pojazdy ciężarowe, utrzymywanie dobrych relacji z kontrahentami spedycyjnymi Zleceniodawcy, budowanie pozytywnego wizerunku Zleceniodawcy na zewnątrz, opieka nad powierzonymi klientami Zleceniodawcy;

3)świadczy Pan także usługi, sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 52.29.19.0 - Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych, tj.: kontrola dokumentów przewozowych, codzienne, obowiązkowe sprawdzanie aut (załadunek i rozładunek), wpisywanie na bieżąco przyjętych zleceń, sprawdzanie wszystkich dokumentów firmowych kontrahenta, niezbędnych do realizacji transportu, pisemne zlecanie adresów załadunków i rozładunków kierowcom, jak i wszelkich uwag dodatkowych, odpowiedzialność za wszelkie czynności spedycyjne (w tym rozliczanie palet, zbędnie przejechanekilometry przez kierowcę z winy spedytora, dobór odpowiedniego środka transportu),negocjowanie w miarę możliwości, krótszego terminu płatności u kontrahentów Zleceniodawcy (kontrola wzajemnych terminów płatności ze zleceniobiorcami);

4)do 20 lutego 2022 r. złożone zostało do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

5)w Pana przypadku nie zachodzą przesłanki wyłączające opisane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

6)w Pana przypadku zostaną zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, stwierdzić należy, że świadczone przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej czynności stanowią działalność usługową, z której przychody podlegają zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu. Wobec powyższego, uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń oraz usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 52.29.12.0 – Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych, mogą być opodatkowane stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).