Interpretacja indywidualna z dnia 24 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1074.2022.2.ID

Dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 22 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 lutego 2023 r. (wpływ 9 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 3 września 2012 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi z zakresu pośrednictwa sprzedaży oraz produkcji systemów informatycznych.

Jednym z kontrahentów jest firma (…). Na jej rzecz od wielu lat świadczy Pan usługi z zakresu pośrednictwa sprzedaży systemów informatycznych. Dnia 1 sierpnia 2021 r. podjął Pan pracę w (…) na podstawie umowy o pracę na stanowisku analityk oprogramowania. W ramach Pana obowiązków:

-pozyskuje wymagania funkcjonalne tworzonego oprogramowania,

-analizuje wymagania funkcjonalne tworzonego oprogramowania,

-specyfikuje wymagania funkcjonalne tworzonego oprogramowania,

-projektuje rozwiązania funkcjonalne tworzonego oprogramowania,

-jest obecny przy wytwarzaniu oprogramowania,

-testuje czy oprogramowanie spełnia wymagania funkcjonalne.

Praca na etacie związana jest z realizacją grantu uzyskanego przez (…) z programu (…)(…). Do tej pory rozliczał Pan podatek dochodowy według stawki 19% podatku liniowego w odniesieniu do przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Od 1 stycznia 2023 r. planuje Pan rozliczać przychody osiągane w ramach działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W 2022 r. uzyskał Pan przychody z działalności gospodarczej, prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej kwoty 2 000 000 euro.

Zakres czynności wykonywanych przez Pana szczegółowo przytoczony we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej nie jest tożsamy z czynnościami wykonywanymi przez Pana w ramach stosunku pracy.

Uważa Pan, że do wykonywanej działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zawarte w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w terminie. W całej swojej działalności świadczy Pan usługi oznaczone kodami PKWiU: 74.90.12.0, 62.02.30.0, 62.03.12.0 oraz 62.09.20.0.

W celu ustalenia możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych niezbędne jest wskazanie symbolu PKWiU (Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) świadczonych usług.

Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej świadczy Pan dwie kategorie usług:

1.W ramach usług z zakresu PKWiU 74.90.12.0:

-zaznajamianie dotychczasowych i potencjalnych klientów z ofertą sprzedaży Zleceniodawcy,

-informowanie potencjalnych klientów o warunkach sprzedaży,

-działanie na rzecz i w interesie Zleceniodawcy w trakcie procesu sprzedaży i obsługi posprzedażowej Klienta,

-kontakt telefoniczny z Klientami Zleceniodawcy,

-przeprowadzanie spotkań handlowych zdalnych i bezpośrednich,

-doprowadzenie do zawarcia umów sprzedaży pomiędzy Zleceniodawcą, a jego Klientem.

2.W ramach usług z zakresu 62.02.30.0, 62.03.12.0 oraz 62.09.20.0:

-tworzenie oprogramowania - mechanizmów integracji pomiędzy systemami informatycznymi z zakresu komunikacji danych obejmujących źródła pozyskane z czujników terenowych sieciowych korzystających z technologii Internetu rzeczy i map cyfrowych,

-implementacja i utrzymanie utworzonych mechanizmów integracji,

-korygowanie procesu działania mechanizmów integrujących,

-instalacja i wdrożenie przygotowanego rozwiązania na infrastrukturze komputerowej klienta końcowego,

-nadzór nad kompatybilnością czujników korzystających z technologii Internetu rzeczy, serwisu mapowego oraz systemów informatycznych.

W ramach współpracy w zakresie pozarolniczej działalności gospodarczej ze Spółką (…) wykonuje Pan jedynie usługi z zakresu 74.90.Z.

W ramach stosunku pracy ze spółką (…) wykonuje Pan następujące czynności:

-pozyskuje wymagania funkcjonalne tworzonego oprogramowania,

-analizuje wymagania funkcjonalne tworzonego oprogramowania,

-specyfikuje wymagania funkcjonalne tworzonego oprogramowania,

-projektuje rozwiązania funkcjonalne tworzonego oprogramowania,

-jest Pan obecny przy wytwarzaniu oprogramowania,

-testuje, czy oprogramowanie spełnia wymagania funkcjonalne.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

W ramach wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W zakresie działalności gospodarczej współpracując z licznymi podmiotami świadczy Pan usługi z zakresu PKWiU zarówno 74.90.12.0, jak i 62.02.30.0, 62.03.20.0., natomiast w ramach współpracy ze Spółką (…) świadczy Pan tylko usługi sklasyfikowane w 74.90.12.0.

Pytanie

Czy od 1 stycznia 2023 r. może Pan opodatkować przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, może Pan od 1 stycznia 2023 r. opodatkować przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.) - dalej u.z.p.d., osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał Pan przychodów działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro i nie uzyskał przychodów wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki (nie prowadzi Pan spółki) i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Pomimo występowania wspólnego podmiotu (usługobiorcy i pracodawcy) jakim jest (…) zakres czynności wykonywanych przez Pana na rzecz tego podmiotu w ramach umowy o pracę i w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nie jest tożsamy.

Wykonywane czynności są zupełnie inne - w ramach umowy o pracę pełni Pan rolę analityka oprogramowania, w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi pośrednictwa sprzedaży.

Pana zdaniem, w niniejszej sprawie nie zachodzi zatem przesłanka wykluczająca możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z art. 8 ust. 2 u.z.d.p.

Zgodnie z powyższym, Pana zdaniem, nie zachodzą przesłanki negatywne uniemożliwiające rozliczenie pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. A zatem, prowadzona przez Pana działalność nie podlega włączeniom z ryczałtu na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy i może Pan opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak wynika z opisu sprawy od 3 września 2012 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi z zakresu pośrednictwa sprzedaży oraz produkcji systemów informatycznych. Jednym z kontrahentów jest firma (…). Na jej rzecz od wielu lat świadczy Pan usługi z zakresu pośrednictwa sprzedaży systemów informatycznych. Dnia 1 sierpnia 2021 r. podjął Pan pracę w (…) na podstawie umowy o pracę na stanowisku analityk oprogramowania. W ramach Pana obowiązków:

-pozyskuje wymagania funkcjonalne tworzonego oprogramowania,

-analizuje wymagania funkcjonalne tworzonego oprogramowania,

-specyfikuje wymagania funkcjonalne tworzonego oprogramowania,

-projektuje rozwiązania funkcjonalne tworzonego oprogramowania,

-jest obecny przy wytwarzaniu oprogramowania,

-testuje czy oprogramowanie spełnia wymagania funkcjonalne.

Praca na etacie związana jest z realizacją grantu uzyskanego przez (…) z programu (…)(…). Do tej pory rozliczał Pan podatek dochodowy według stawki 19% podatku liniowego w odniesieniu do przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Od 1 stycznia 2023 r. planuje Pan rozliczać przychody osiągane w ramach działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W 2022 r. uzyskał Pan przychody z działalności gospodarczej, prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej kwoty 2 000 000 euro.

Zakres czynności wykonywanych przez Pana szczegółowo przytoczony we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej nie jest tożsamy z czynnościami wykonywanymi przez Pana w ramach stosunku pracy.

Złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w terminie.

W ramach współpracy w zakresie pozarolniczej działalności gospodarczej ze Spółką (…) wykonuje Pan jedynie usługi z zakresu 74.90.Z.

W ramach stosunku pracy ze Spółką (…)  wykonuje Pan następujące czynności:

-pozyskuje wymagania funkcjonalne tworzonego oprogramowania,

-analizuje wymagania funkcjonalne tworzonego oprogramowania,

-specyfikuje wymagania funkcjonalne tworzonego oprogramowania,

-projektuje rozwiązania funkcjonalne tworzonego oprogramowania,

-jest Pan obecny przy wytwarzaniu oprogramowania,

-testuje, czy oprogramowanie spełnia wymagania funkcjonalne.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. W ramach wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W zakresie działalności gospodarczej współpracując z licznymi podmiotami świadczy Pan usługi z zakresu PKWiU zarówno 74.90.12.0, jak i 62.02.30.0, 62.03.20.0., natomiast w ramach współpracy ze Spółką (...) świadczy Pan tylko usługi sklasyfikowane w PKWiU 74.90.12.0.

Mając na uwadze powyższe okoliczności wynikające z powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro, jak wynika z wniosku, zakres Pana zadań wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz obecnego pracodawcy - (…). - nie odpowiada czynnościom, które wykonywał Pan w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy i jeśli w ustawowym terminie złożył Pan stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, to w 2023 r. w związku ze świadczeniem na rzecz ww. Spółki usług w ramach działalności gospodarczej, będzie Pan mógł opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, od 1 stycznia 2023 r. może Pan opodatkować przychody z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).