Interpretacja indywidualna z dnia 14 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-2.4011.75.2023.2.MM

Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 23 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 marca 2023 r. (ta sama data wpływu) oraz pismami z 11 kwietnia 2023 r. (ta sama data wpływu) oraz 12 kwietnia 2023 r. (ta sama data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w (…). W domu był zamontowany kocioł gazowy służący do ogrzewania domu i CWU.

W roku 2021 zakupiła i zamontowała Pani instalację fotowoltaiczną. Wydane na ten cel środki w kwocie (...) zł brutto odliczyła Pani w ramach ulgi termomodernizacyjnej w PIT 36 składanym w roku 2022 za rok 2021. Pierwszy raz wówczas skorzystała Pani z tej ulgi.

W roku 2022 w celu zamiany źródła ciepła na źródła odnawialne (prąd wyprodukowany przez instalację fotowoltaiczną), zamontowała Pani kocioł elektryczny z zasobnikiem na wodę. Miało to na celu wykorzystanie energii elektrycznej z instalacji fotowoltaicznej do ogrzania domu i wody użytkowej.

Dokumentuje to faktura VAT nr (...) z dnia (...)-02-2022 na „montaż kotła elektrycznego (…) i zasobnika CWU (…)”. Fakturę opłaciła Pani z środków własnych. Wartość faktury: (...) zł brutto, wysławiona przez (…).

W obecnej chwili dom i wodę użytkową ogrzewa Pani prądem.

W pismach z 22 marca 2023 r., 11 kwietnia 2023 r. oraz 12 kwietnia 2023 r. doprecyzowała Pani opis stanu faktycznego o następujące informacje:

Poniesione wydatki , związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Zamiana kotła gazowego na kocioł elektryczny (…) była całkowitą zamianą źródeł energii wykorzystywanej do grzania domu i wody użytkowej na źródła odnawialne - art. 2 pkt 2d ustawy z 21.11.2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.)

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne realizowała Pani w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, wolnostojącym, w którym obecnie Pani zamieszkuje. Budynek jest Pani własnością.

Budynek jest ukończony. Data oddania budynku do użytkowania: marzec 2018 roku.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na montażu i uruchomieniu instalacji fotowoltaicznej oraz montażu urządzeń pozwalających na całkowitą zamianę źródła energii na energię odnawialną i zużycie wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii elektrycznej (przez instalację fotowoltaiczną), do ogrzania mieszkalnego domu jednorodzinnego oraz wody użytkowej , w postaci kotła elektrycznego (…) i zasobnika CWU zostało zakończone. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w roku 2022, to jest w ciągu roku licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek.

Wydatki poniesione na ww. przedsięwzięcie zostały pokryte przez Panią z środków własnych i poza ulgą termomodernizacyjną w 2021 nie były Pani zwracane, nie korzystała Pani z odliczeń od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie korzystała Pani z innych ulg niż termomodernizacyjna.

Wysokość poniesionych wydatków udokumentowana jest fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług. Wartość faktury za ”montaż kotła elektrycznego (…) i zasobnika CWU (…)” wynosi: (...) zł brutto, wysławiona przez (…). Wystawca figuruje na tzw. białej liście, jest płatnikiem podatku VAT.

Kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej związanej z instalacją instalacji fotowoltaicznej w roku 2021 wyniosła (...),- zł Limit ulgi termomodernizacyjnej wynosi 53 000,- zł. Odliczenie które chce Pani zastosować w roku 2022 do wydatków na kocioł elektryczny: 53 000 – (...) = (...) zł.

Odliczenie pełnej kwoty faktury za „montaż kotła elektrycznego (…) i zasobnika CWU (…)” spowodowałoby przekroczenie limitu 53 000 zł poniesionych kosztów w ciągu dwóch lat (2021 i 2022).

Uzyskuje Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (umowa o pracę).

Faktura z dnia (...).02.2022 na „Montaż kotła elektrycznego (…) i zasobnika CWU (…)” wystawiona na kwotę (...) zł brutto przez (…) jest wystawiona na Panią. (…).

Wydatki poniesione na to przedsięwzięcie nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, nie zostały sfinansowane ani dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, ani z Wojewódzkich Funduszy Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniach wniosku)

Czy wydatki poniesione w 2022 r. na montaż kotła elektrycznego (…) i zasobnika CWU (…) może Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie (ostetecznie sformuowane w uzupełnieniu wniosku)  

Poniesione w 2022 roku wydatki , udokumentowane fakturą VAT na ”montaż kotła elektrycznego (...) i zasobnika CWU (...)” są przedsięwzięciem termomodernizacyjnym w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Zamiana kotła gazowego na kocioł elektryczny (...) wraz zasobnikiem CWU była całkowitą zamianą źródeł energii wykorzystywanej do grzania domu i wody użytkowej na źródła odnawialne w rozumieniu ustawy art. 2 pkt 2 ustawy z 21.11.2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). Wydatki te mogą być przedmiotem ulgi termomodernizacyjnej.

Uważa Pani, że w roku 2022 może Pani skorzystać w odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w kwocie (...) zł, aby nie przekroczyć limitu 53 000 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

 Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Art. 26h ust. 4 ww. ustawy stanowi:.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Jak wynika z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

- jest Pani właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego;

- w 2022 r. w celu zamiany źródła ciepła na źródła odnawialne (prąd wyprodukowany przez instalacje fotowoltaiczną), zamontowała Pani w ww. budynku kocioł elektryczny z zasobnikiem na wodę;

- poniesione wydatki, związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Zamiana kotła gazowego na kocioł elektryczny była całkowitą zamianą źródeł energii wykorzystywanej do grzania domu i wody użytkowej na źródła odnawialne;

- przedsięwzięcie zostało zakończone w 2022 r., tj. w ciągu roku licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek;

- poniesione wydatki zostały pokryte ze środków własnych;

- wydatki nie zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie;

- poniesione wydatki nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ani odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie ani też uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej;

- faktura dokumentująca poniesiony wydatek została wystawione na Pani imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku;

- kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie przekroczy 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych;

- uzyskuje Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że ma Pani prawo do odliczenia – w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatków, poniesionych w 2022 roku na montaż kotła elektrycznego z zasobnikiem na wodę, które to wydatki zostały poniesione w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pani właścicielem.

Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu jego docieplenia bądź modernizacji systemu grzewczego, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zakres interpretacji indywidualnej, zdeterminowany jest przede wszystkim przedstawionym przez Panią opisem stanu faktycznego, jak i Pani własnym stanowiskiem w sprawie. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Panią chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi  (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 – dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).