Interpretacja indywidualna z dnia 20 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.81.2023.2.AR

Brak możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z projektem realizowanym w ramach konkursu grantowego „(...)”.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z projektem realizowanym w ramach konkursu grantowego „(...)”, polegającego na zapewnieniu narzędzi niezbędnych do realizacji usług publicznych, zwiększeniu cyfryzacji instytucji samorządowej, a także zwiększeniu cyberbezpieczeństwa poprzez zakup odpowiedniego sprzętu oraz oprogramowania. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 kwietnia 2023 r. (wpływ 12 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych. Powiat realizuje projekt polegający na zapewnieniu narzędzi niezbędnych do realizacji usług publicznych, zwiększeniu cyfryzacji instytucji samorządowej, a także zwiększeniu cyberbezpieczeństwa. Działania w ramach projektu wpłyną m.in. na podniesienie standardów bezpieczeństwa cyberinformatyczengo oraz poziomu e-usług publicznych.

W ramach Projektu przewidziana jest refundacja zakupu następujących usług i sprzętu:

1.Rozbudowa klastra wirtualizacyjnego poprzez dostawę i wdrożenie Serwera (…) wraz z rozbudową macierzy o dodatkowe dyski twarde.

2.Migracja licencji (…).

3.(…).

4.Licencja (…).

5.Zakup komputerów stacjonarnych.

6.Zakup monitorów.

7.Zakup oprogramowania biurowego (...) zawierający edytor tekstu, arkusz kalkulacyjny, edytor prezentacji oraz klienta poczty elektronicznej.

8.Zakup mobilnych urządzeń komputerowych wraz z oprogramowaniem na potrzeby pracy zdalnej.

Na realizację projektu Powiat otrzymał grant w ramach Programu Operacyjnego Polska Cyfrowa na lata 2014-2020 Osi Priorytetowej V Rozwój cyfrowy JST oraz wzmocnienie cyfrowej odporności na zagrożenie (...) – działania 5.1 Rozwój cyfrowy JST oraz wzmocnienie cyfrowej odporności na zagrożenia – projekt grantowy (…).

Projekt jest realizowany głównie z myślą o podniesieniu standardów bezpieczeństwa cyberinformatycznego oraz poziomu e-usług publicznych. Rozbudowa klastra o dodatkowy serwer wraz z licencją zwiększy bezpieczeństwo usług uruchomionych w systemie poprzez zapewnienie pełnej redundancji. Bez wykonania przedmiotowej rozbudowy w momencie awarii jednego serwera w klastrze, występuje konieczność wyłączenia części usług publicznych.

Rozbudowa klastra pozwoli wyeliminować problem, dzięki czemu w przypadku awarii jednego serwera nie będzie konieczności wyłączania e-usług. Dodatkowo rozbudowa pozwoli na migrację usług, uruchomionych poza klastrem, co znacznie zwiększy ich bezpieczeństwo, dzięki pełnej redundancji serwerów fizycznych i objęciu całości systemem kopii zapasowych. Rozbudowa klastra o dodatkowy serwer wymaga rozszerzenia licencji oprogramowania systemu kopii zapasowych, aby móc objąć ochroną dodatkowy serwer. Urządzenie (…) zostanie zainstalowane w lokalizacji zdalnej (poza budynkiem, w którym znajduje się serwerownia), będzie służyło do bezpiecznego przechowywania dodatkowych kopii zapasowych. Zakup komputerów stacjonarnych wraz z monitorami oraz oprogramowaniem biurowym (...) związany jest z potrzebą wymiany przestarzałych i mało wydajnych komputerów z niewspieranym systemem operacyjnym oraz ujednoliceniem oprogramowania biurowego, które pozwoli na wydajniejszą pracę pod kątem korzystania z systemu elektronicznego obiegu dokumentów (…). Dodatkowo zakupione zostaną również mobilne urządzenia komputerowe z oprogramowaniem do wykonywania pracy zdalnej. Nowo nabyty sprzęt komputerowy pozwoli na zwiększenie poziomu cyfryzacji urzędu oraz wpłynie znacząco na poprawę dostępności narzędzi informatycznych niezbędnych do świadczenia usług publicznych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy.

1.Zadanie jest realizowane w ramach konkursu grantowego „(…)”.

2.Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

3.Faktury dokumentujące wydatki związane z realizowanym projektem wystawiane są w następujący sposób:

Nabywca: Powiat.

Odbiorca: Starostwo Powiatowe.

4.Czynności realizowane w ramach ww. projektu należą do zadań własnych Powiatu i będą wykorzystane do obsługi Geoportalu Powiatu oraz Portalu E-USŁUGI przeznaczonej dla mieszkańców Powiatu w zakresie zgodnym z art. 4 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1526).

Ponadto, art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań, dla realizacji których zostały powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Dodatkowo, nie zachodzą przesłanki określone w art. 86 ust. 1 (w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124), ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

5.Środki na realizację projektu pochodzą z Programu Operacyjnego Polska Cyfrowa na lata 2014-2020 Oś Priorytetowa V Rozwój cyfrowy JST oraz wzmocnienie cyfrowej odporności na zagrożenia (...) działania 5.1 Rozwój Cyfrowy JST oraz wzmocnienie cyfrowej odporności. Zadanie będzie realizowane w latach 2022-2023.

Pytanie

Czy Powiat może odzyskać podatek VAT, który będzie ponoszony z związku z realizacją projektu polegającego na zapewnieniu narzędzi niezbędnych do realizacji usług publicznych, zwiększeniu cyfryzacji instytucji samorządowej, a także zwiększeniu cyberbezpieczeństwa poprzez zakup odpowiedniego sprzętu oraz oprogramowania?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, warunkiem umożliwiającym podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, zatem Powiat nie może odzyskać podatku VAT, który będzie ponoszony w związku z realizacją projektu polegającego na zapewnieniu narzędzi niezbędnych do realizacji usług publicznych, zwiększeniu cyfryzacji instytucji samorządowej, a także zwiększeniu cyberbezpieczeństwa, zakup odpowiedniego sprzętu oraz oprogramowania, ponieważ nabyte mienie, oprogramowanie i licencje w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane przede wszystkim do obsługi mieszkańców Powiatu – czynności niezwiązanych z podatkiem VAT. Jeśli nawet zdarzy się wykorzystanie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, będzie miało to charakter incydentalny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Przepis art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1526 ze zm.):

Natomiast na mocy art. 4 ust. 1 cyt. ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na powiat na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.

Wątpliwości Państwa w analizowanej sprawie dotyczą możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu polegającego na zapewnieniu narzędzi niezbędnych do realizacji usług publicznych, zwiększeniu cyfryzacji instytucji samorządowej, a także zwiększeniu cyberbezpieczeństwa poprzez zakup odpowiedniego sprzętu oraz oprogramowania, realizowanego w ramach konkursu grantowego „(…)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi, które są opodatkowane podatkiem VAT, były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione bowiem – jak wynika z opisu sprawy – realizując Projekt, realizujecie Państwo zadania własne, nałożone na Powiat przepisami ustawy o samorządzie powiatowym (art. 4 ust. 1 ww. ustawy). Jednocześnie wskazali Państwo, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym w odniesieniu do przedmiotowego projektu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT. W konsekwencji, nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowych wydatków nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 80 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Powiat nie spełnia tych warunków, nie będzie miała zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, Powiat nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na zapewnieniu narzędzi niezbędnych do realizacji usług publicznych, zwiększeniu cyfryzacji instytucji samorządowej, a także zwiększeniu cyberbezpieczeństwa poprzez zakup odpowiedniego sprzętu oraz oprogramowania, realizowanego w ramach konkursu grantowego „(…)”

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowo należy wskazać, że z treści wniosku wynika, że może się zdarzyć, że nabyte w ramach realizacji projektu mienie, oprogramowanie i licencje może być wykorzystane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jednak – jak Państwo wskazali – „będzie miało to charakter incydentalny”.

Należy więc zauważyć, że w sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w trakcie realizacji przedmiotowego projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (niekorzystających ze zwolnienia od podatku) trzeba mieć na uwadze uregulowania wynikające z art. 91 ustawy, tj. uprawnienie do odliczenia – przez korektę podatku – odpowiedniej części podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Interpretacja została wydana na podstawie wskazania w opisie sprawy, że: „Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług” oraz, że „towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).