Interpretacja indywidualna z dnia 21 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.134.2023.1.MSU

Brak prawa do odzyskania podatku VAT w związku z poniesionymi zakupami, w sytuacji, w której od ostatniego nabycia towaru/usługi do dnia rezygnacji z prawa do zwolnienia minęło ponad 12 miesięcy.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 21 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z poniesionymi zakupami, w sytuacji, w której od ostatniego nabycia towaru/usługi do dnia rezygnacji z prawa do zwolnienia minęło ponad 12 miesięcy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w dniu 10 stycznia 2019 r. Środki na dokonanie pierwszych zakupów niezbędnych do rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej otrzymała Pani z tytułu uczestnictwa w Projekcie pn. „…” (dalej: Projekt), współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego realizowanego w ramach Poddziałania 8.3.1 Wsparcie na zakładanie działalności gospodarczej w formie dotacji, Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …. na 2014-2020. W związku z udziałem w Projekcie otrzymała Pani jednorazowe, bezzwrotne środki finansowe na rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej w wysokości 27.400,00 zł (słownie: dwadzieścia siedem tysięcy czterysta złotych 00/100).

W związku z udziałem w Projekcie oraz zawarciem w ramach Projektu dnia 15.01.2019 r. umowy o powierzenie grantu na rozpoczęcie działalności gospodarczej, złożyła Pani również - dnia tj. 15.01.2019 r. - oświadczenie następującej treści: „Ja, niżej podpisana/y …, w związku z ubieganiem się o przyznanie i udzielenie mi wsparcia finansowego na uruchomienie działalności gospodarczej w ramach Projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, oświadczam, że po założeniu działalności gospodarczej w ramach Projektu zamierzam/nie zamierzam (niepotrzebne skreślić) zarejestrować się jako podatnik VAT.”

Zgodnie z zawartą przez Panią umową, była Pani zobowiązana do wydatkowania dotacji w okresie od 15.01.2019 r. do 14.04.2019 r. Dopełniła Pani powyższego obowiązku, zakupy ze środków dotacji dokonała Pani bowiem w dniach:

1.Faktura VAT nr 1 z dnia 12 marca 2019 r. z kwotę 10.000,00 zł, w tym VAT 1.869,92 zł.

2.Faktura VAT nr 2z dnia 25 marca 2019 r. na kwotę 2.930,48 zł, w tym VAT 542,83 zł.

3.Faktura VAT nr 3 z dnia 25 marca 2019 r. na kwotę 750,00 zł, w tym VAT 140,24 zł.

4.Faktura VAT nr 4 z dnia 11 marca 2019 r. na kwotę 319,00 zł, w tym VAT 23,63 zł.

5.Faktura VAT nr 5 z dnia 4 kwietnia 2019 r. na kwotę 400,00 zł, w tym VAT 74,80 zł.

6.Faktura VAT nr 6 z dnia 8 kwietnia 2019 r. na kwotę 1.100,00 zł, w tym VAT 205,69 zł.

7.Faktura VAT nr 7 z dnia 11 kwietnia 2019 r. na kwotę 500,00 zł, w tym VAT 93,50 zł.

8.Faktura nr 8 z dnia 25 stycznia 2019 r. na kwotę 1.850,00 zł, faktura nie zawiera podatku VAT (sprzęt używany).

9.Faktura VAT nr 9 z dnia 12 kwietnia 2019 r. na kwotę 4.400,00 zł, w tym VAT 325,93 zł.

10.Faktura VAT nr 10 z dnia 10 kwietnia 2019 r. na kwotę 3.000,00 zł, w tym VAT 560,98 zł.

11.Faktura VAT nr 11 z dnia 23 marca 2019 r. na kwotę 158,00 zł, w tym VAT 29,54 zł.

12.Faktura VAT nr 12 z dnia 29 marca 2019 r. na kwotę 1.043,00 zł, w tym VAT 195,03 zł.

13.Faktura VAT nr 13 z dnia 12 kwietnia 2019 r. na kwotę 949,54 zł, w tym VAT 177,56 zł.

Co istotne, w chwili ich ponoszenia nie miała Pani zamiaru prowadzić działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT oraz rejestrować się jako podatnik VAT czynny, czemu dała Pani wyraz w złożonym oświadczeniu.

Obecnie, jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przed dniem uzyskania statusu czynnego podatnika podatku od towarów i usług Pani sprzedaż korzystała ze zwolnienia przysługującego Pani na podstawie art. 113 ustawy o VAT (dalej jako „Zwolnienie”), nieprzerwanie przez okres od 10.01.2019 r. do dnia 05.08.2020 r., którego to dnia zrezygnowała Pani z prawa do zwolnienia i zarejestrowała się jako czynny podatnik podatku VAT.

Z powyższego wynika zatem, iż przed dniem rezygnacji ze zwolnienia ponosiła Pani wydatki na nabycie towarów i usług mających służyć prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Wydatki te finansowane były ze środków przekazanych Pani w ramach Projektu. Traktowała Pani podatek naliczony VAT związany z tymi wydatkami jako niepodlegający odliczeniu, gdyż zakupy te związane były z prowadzoną przez Panią działalnością korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.

Zakupy towarów i usług dokonywane były w taki sposób, że od końca miesiąca, w którym nabywała Pani towar/usługę do dnia rezygnacji z Pani prawa do zwolnienia, minęło 12 miesięcy.

Po dniu rezygnacji przez Panią z prawa do korzystania ze zwolnienia nabyte towary i usługi były wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Niniejszy wniosek dotyczy sytuacji, w których nabywane towary i usługi sfinansowane ze środków przyznanych w ramach Projektu:

1.nie stanowiły środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji o wartości przekraczającej 15.000 złotych,

2.nie stanowiły gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,

3.były wydawane do użytkowania w miesiącu ich nabycia,

4.były wykorzystywane w Pani działalności przed dniem, w którym uzyskała Pani status czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Posiada Pani faktury dokumentujące nabycie towarów i usług.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT związanego z zakupami będącymi przedmiotem niniejszego wniosku nie jest ograniczone przepisami art. 88 ustawy o VAT.

Pytanie

Czy istnieje prawna możliwość odzyskania przez Panią w jakiejkolwiek formie, podatku naliczonego VAT związanego z zakupami towarów i usług sfinansowanych ze środków przyznanych mu w związku z udziałem w Projekcie, dokonanymi w dniach: 25.01., 11.03., 12.03., 23.03., 25.03., 29.03., 04.04., 08.04., 10.04., 11.04., 12.04. 2019 r., w sytuacji, w której zarejestrowała się Pani jako podatnik VAT czynny dnia 05.08.2020 r., a co za tym idzie zakupów dokonano w taki sposób, że od końca miesiąca, w którym nabyła Pani towar/usługę do dnia rezygnacji z Pani prawa do zwolnienia minęło ponad 12 miesięcy?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, brak jest prawnej możliwości odzyskania podatku naliczonego VAT związanego z zakupami towarów i usług sfinansowanych ze środków przyznanych mu w związku z udziałem w Projekcie, dokonanymi w dniach 25.01., 11.03., 12.03., 23.03., 25.03., 29.03., 04. 04., 08.04, 10.04., 11.04., 12.04. 2019 r. w sytuacji, w której zarejestrowała się Pani jako podatnik VAT czynny dnia 05.08.2020 r., a co za tym idzie zakupów dokonano w taki sposób, że od końca miesiąca w którym nabyła Pani towar/usługę do dnia Pani rezygnacji z prawa do zwolnienia minęło ponad 12 miesięcy.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W praktyce oznacza to, że dla wystąpienia prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest, aby zakup związany był (służył) wykonywaniu przez podatnika czynności opodatkowanych. W przypadku braku wystąpienia takiego związku (gdy wydatek związany jest z prowadzoną przez podatnika działalnością korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania) podatek VAT związany z tym wydatkiem nie podlega odliczeniu. Z tego względu, nabywając towary i usługi będące przedmiotem niniejszego wniosku, nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT związanego z tymi zakupami.

Z uwagi na rezygnację z prawa do zwolnienia nastąpiła zmiana przeznaczenia dokonanych zakupów, to jest przeznaczenie ich do wykonywania działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym po Pani stronie może wystąpić prawo do odliczenia podatku naliczonego, poprzez dokonanie korekty realizowanej w trybie art. 91 ust. 7b, w związku z art. 91 ust. 1, 2, 3 oraz 7c ustawy o VAT. Przepisy te określają zasady dokonywania korekty odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, w której zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje. Istotne przy tym jest, że przepis art. 91 ust. 7c ustawy o VAT, wyłącza możliwość dokonania korekty, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania (co w analizowanej sprawie jest tożsame z miesiącem zakupu), upłynęło 12 miesięcy. Oznacza to, że w sytuacji, w której od końca miesiąca w którym nabyła Pani towar lub usługę minęło 12 miesięcy - nie będzie miała Pani możliwości odzyskania podatku naliczonego VAT.

Jako, że w niniejszej sprawie zakupy towarów i usług sfinansowane ze środków przyznanych Pani w związku z udziałem w Projekcie, dokonane zostały przez Panią w dniach 25.01., 11.03., 12.03., 23.03., 25.03., 29.03., 04.04., 08.04, 10.04., 11.04., 12.04.2019 r., a Pani uzyskała status czynnego podatnika VAT w dniu 05.08.2020 r., a zatem po upływie 12 miesięcy od końca miesiąca, w którym  nabyła Pani towar/usługę, nie ma Pani prawnej możliwości, w jakiejkolwiek formie, odzyskania podatku naliczonego VAT związanego z tymi zakupami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 2 ustawy:

Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Artykuł 86 ust. 10c ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:

Natomiast, w myśl art. 86 ust. 13 ustawy:

Ustawodawca stworzył zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Do podstawowych zasad wspólnego systemu VAT należy między innymi zasada neutralności podatku dla podatnika, rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i ma na celu zapewnienie neutralności tego podatku dla podatników VAT czynnych. Podatnik ma prawo do skorzystania z przedmiotowego prawa w ustalonych przepisami terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego określonych warunków pozytywnych (związku nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi), jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych m.in. w art. 88 ustawy.

Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy,

Z treści ww. art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika jednakże, by do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury dokumentującej zakup towaru lub usługi. W dacie otrzymania faktury koniecznym jest aby podmiot, który ją otrzymuje był podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, czyli podmiotem wykonującym samodzielnie działalność gospodarczą (zdefiniowaną w ust. 2 tegoż artykułu), bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Tak więc, podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego (podatnik musi posiadać taki status w momencie realizacji uprawnienia).

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

Według art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

Z kolei art. 91 ust. 7b ustawy stanowi, iż:

Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7d ustawy:

Według art. 91 ust. 7e ustawy:

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 96 ust. 3 ustawy:

W świetle art. 96 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z art. 96 ust. 5 ustawy:

Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Wzór dokumentu VAT-R zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług określony został Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 9 marca 2020 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 430). Regulacje zawarte w § 1 pkt 1 ww. rozporządzenia określają wzór zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług, stanowiący załącznik nr 1 do rozporządzenia.

Rejestracja następuje zatem w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów.

Należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98 stwierdzono, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.

Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących VAT.

Zatem, należy jeszcze raz wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Rejestracja następuje w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów. Zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.

Z okoliczności sprawy wynika, że rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej 10 stycznia 2019 r. Środki na dokonanie pierwszych zakupów niezbędnych do rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej otrzymała Pani z tytułu uczestnictwa w Projekcie pn. „….”. W związku z udziałem w Projekcie, otrzymała Pani jednorazowe, bezzwrotne środki finansowe na rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej w wysokości 27.400,00 zł. Zgodnie z zawartą przez Panią umową, była Pani zobowiązana do wydatkowania dotacji w okresie od 15.01.2019 r. do 14.04.2019 r. Dopełniła Pani powyższego obowiązku. Obecnie jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przed dniem uzyskania statusu czynnego podatnika podatku od towarów i usług Pani sprzedaż korzystała ze zwolnienia przysługującego Pani na podstawie art. 113 ustawy o VAT, nieprzerwanie przez okres od 10.01.2019 r. do dnia 05.08.2020 r., którego to dnia zrezygnowała Pani z prawa do zwolnienia i zarejestrowała się jako czynny podatnik podatku VAT. Z powyższego wynika zatem, iż przed dniem rezygnacji ze zwolnienia ponosiła Pani wydatki na nabycie towarów i usług mających służyć prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Traktowała Pani podatek naliczony VAT związany z tymi wydatkami jako niepodlegający odliczeniu, gdyż zakupy te związane były z prowadzoną przez Panią działalnością korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania. Zakupy towarów i usług dokonywane były w taki sposób, że od końca miesiąca w którym nabywała Pani towar/usługę do dnia rezygnacji z Pani prawa do zwolnienia minęło 12 miesięcy. Po dniu rezygnacji przez Panią z prawa do korzystania ze zwolnienia nabyte towary i usługi były wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Nabywane towary i usługi sfinansowane ze środków przyznanych w ramach Projektu:

1.nie stanowiły środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji o wartości przekraczającej 15.000 złotych,

2.nie stanowiły gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,

3.były wydawane do użytkowania w miesiącu ich nabycia,

4.były wykorzystywane w Pani działalności przed dniem, w którym uzyskała Pani status czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Posiada Pani faktury dokumentujące nabycie towarów i usług.

Tym samym z całokształtu okoliczności w sprawie wynika, że w momencie otrzymania faktur dokumentujących zakupy ze środków z dotacji prowadziła Pani działalność gospodarczą i nie była Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT - korzystała Pani ze zwolnienia przysługującego na podstawie art. 113 ustawy.

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy, nie miała Pani prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z przedmiotowych faktur, bowiem nie była Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Jednak, z uwagi na fakt, że - jak Pani wskazała - 05 sierpnia 2020 r. zrezygnowała Pani z prawa do zwolnienia i zarejestrowała się jako czynny podatnik podatku VAT oraz po dniu rezygnacji przez Panią z prawa do korzystania ze zwolnienia nabyte towary i usługi były wykorzystywane przez Panią wyłącznie do prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu stawką podstawową VAT, to – w wyniku dokonania rejestracji – nastąpiła zmiana przeznaczenia tych wydatków, skutkująca – co do zasady - zmianą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Takie odliczenie winno nastąpić poprzez dokonanie korekty realizowanej w trybie przepisu art. 91 ust. 7b ustawy, który mówi, że w przypadku towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, które nie stanowią środków trwałych, korekty związanej ze zmianą przeznaczenia, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c

Przy czym analiza okoliczności sprawy oraz przepisów mających zastosowanie w niniejszej sprawie prowadzi do wniosku, że skoro od zakupu przedmiotowych towarów i usług do czasu uzyskania przez Panią statusu czynnego podatnika VAT w dniu 05.08.2020 r., upłynął okres 12 miesięcy, to mając na uwadze art. 91 ust. 7c ustawy, nie ma Pani prawnej możliwości odzyskania podatku naliczonego VAT związanego z tymi zakupami.

W konsekwencji Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).