Interpretacja indywidualna z dnia 26 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.117.2023.1.BS

Uznanie opłat za odholowywanie i przechowywanie na parkingu strzeżonym pojazdów, za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania opłat za odholowywanie i przechowywanie na parkingu strzeżonym pojazdów, za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Powiat zarejestrowany jest jako czynny podatnik podatku VAT.

Zgodnie z art. 2 ust. 1, art. 12 pkt 11 i art. 40 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst ujedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 583), powiat wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 583), m.in. w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli.

W związku z nowelizacją ustawy Prawo o ruchu drogowym - art. 130a ust. 5f, usuwanie pojazdów i przechowywanie ich na parkingu strzeżonym z dniem 21 sierpnia 2011 r. stało się zadaniem własnym powiatu. Starosta realizuje te zadania przy pomocy powiatowych jednostek organizacyjnych lub powierza ich wykonywanie zgodnie z przepisami o zamówieniach publicznych.

Zadanie powiatu obejmujące usuwanie pojazdów - holowanie z miejsca zdarzenia na parking strzeżony wykonywane jest przez podmiot wyłoniony z najlepszą ofertą cenową zgodnie z przepisami ustawy - Prawo zamówień publicznych. Za wykonane usługi holowania wybrany wykonawca otrzymuje wynagrodzenie zgodnie z zawartą umową na podstawie faktury VAT dla zamawiającego (Powiatu). Właściciele usuniętych pojazdów za odholowanie i postój na parkingu strzeżonym wnoszą opłaty na rachunek bankowy powiatu lub bezpośrednio u osoby wydającej pojazd z parkingu, na podstawie wydanego potwierdzenia odbioru pojazdu z parkingu strzeżonego. Parking strzeżony prowadzony jest przez firmę zewnętrzną spełniającą wymagania wyszczególnione w zamówieniu. Obowiązkiem właściciela jest odebranie zholowanego auta. Jeśli właściciel odbiera własne auto z parkingu, podaje kwotę do zapłaty oraz wydaje potwierdzenie odbioru pojazdu z parkingu strzeżonego.

Opłaty dokonane przez właścicieli pojazdów za usunięcie pojazdu z drogi i za przechowywanie na parkingu stanowią dochód własny powiatu.

Pytanie

Czy opłaty za odholowywanie i przechowywanie na parkingu strzeżonym podlegają pod Ustawę o podatku VAT, niezależnie od tego czy są dokonywane bezpośrednio na konto Powiatu przez właściciela auta, czy przekazywane przez firmę świadczącą kompleksowe usługi w zakresie całodobowego usuwania pojazdów z dróg oraz ich przechowywania na parkingu strzeżonym?

Państwa stanowisko w sprawie

W celu zapewnienia sprawnej realizacji zadań określonych w art. 130a ust. 5f ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym oraz biorąc pod uwagę koszty związane z realizacją tego zadania, Rada Powiatu, w drodze uchwały corocznie ustala wysokość stawek za usunięcie, przechowywanie oraz odstąpienie od usunięcia pojazdów. Ustalone w uchwale opłaty i koszty zawierają należny podatek VAT w stawce obowiązującej na podstawie odrębnych przepisów (23%).

Powiat stoi na stanowisku, że opłaty za usuwanie pojazdów z dróg na terenie Powiatu i przechowywanie ich na parkingu strzeżonym dokonywane bezpośrednio na konto Powiatu bądź przekazywane przez firmę świadczącą kompleksowe usługi pobierane w trybie ustawy Prawo o ruchu drogowym, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dlatego, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał bądź ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z powyższych przepisów można wyciągnąć wnioski, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlegają opodatkowaniu tylko wówczas, gdy są wykonywane przez podatnika podatku od towarów i usług działającego dla tych czynności w takim właśnie charakterze

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług o którym mowa w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie w art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Generalnie zatem wyłączone od opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.

Podkreślić przy tym należy, że wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy, stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania i jako takie musi być ściśle interpretowane.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1526 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 6 i 15 ustawy o samorządzie powiatowym:

W art. 4 ust. 4 ustawy o samorządzie powiatowym wskazano, że:

Stosownie do art. 6 ust. 1 i ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym:

Zgodnie z art. 130a ust. 1 ustawy z 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 988 ze zm.):

Jak wynika z art. 130a ust. 2 ustawy Prawo o ruchu drogowym:

Stosownie do art. 130a ust. 5c ustawy Prawo o ruchu drogowym:

Zgodnie z art. 130a ust. 5f ustawy Prawo o ruchu drogowym:

Art. 130a ust. 6 ustawy Prawo o ruchu drogowym stanowi, że:

Jak wynika z art. 130a ust. 6a ustawy Prawo o ruchu drogowym:

Zgodnie z art. 130a ust. 6e ustawy Prawo o ruchu drogowym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku VAT.

Zgodnie z art. 130a ust. 5f ustawy Prawo o ruchu drogowym, usuwanie pojazdów i przechowywanie ich na parkingu strzeżonym z dniem 21 sierpnia 2011 r. stało się zadaniem własnym powiatu. Starosta realizuje te zadania przy pomocy powiatowych jednostek organizacyjnych lub powierza ich wykonywanie zgodnie z przepisami ustawy o zamówieniach publicznych.

Państwa zadanie własne obejmujące usuwanie pojazdów - holowanie z miejsca zdarzenia na parking strzeżony, wykonywane jest przez podmiot wyłoniony z najlepszą ofertą cenową zgodnie z przepisami ustawy - Prawo zamówień publicznych. Za wykonane usługi holowania wybrany wykonawca otrzymuje wynagrodzenie zgodnie z zawartą umową na podstawie faktury dla zamawiającego (dla Państwa). Właściciele usuniętych pojazdów za odholowanie i postój na parkingu strzeżonym wnoszą opłaty na Państwa rachunek bankowy lub bezpośrednio u osoby wydającej pojazd z parkingu, na podstawie wydanego potwierdzenia odbioru pojazdu z parkingu strzeżonego. Parking strzeżony prowadzony jest przez firmę zewnętrzną spełniającą wymagania wyszczególnione w zamówieniu. Obowiązkiem właściciela jest odebranie zholowanego auta.

Opłaty dokonane przez właścicieli pojazdów za usunięcie pojazdu z drogi i za przechowywanie na parkingu stanowią Państwa dochód własny.

Państwa wątpliwości dotyczą uznania opłat za odholowywanie i przechowywanie na parkingu strzeżonym pojazdów, za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, niezależnie od tego czy są dokonywane bezpośrednio na Państwa konto przez właściciela auta, czy przekazywane przez firmę świadczącą kompleksowe usługi w zakresie całodobowego usuwania pojazdów z dróg oraz ich przechowywania na parkingu strzeżonym.

Uwzględniając powołane przepisy wskazać należy, że wykonywane czynności, za które pobierają Państwo ww. opłaty należą do kategorii spraw z zakresu administracji publicznej, które zostały nałożone stosownymi przepisami prawa. A zatem w zakresie, w jakim realizowane są zadania z zakresu administracji rządowej, nałożone odrębnymi przepisami prawa, zastosowanie znajduje regulacja art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Art. 15 ust. 6 ustawy stanowi, że wskazane w nim podmioty są podatnikami w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, jednak w analizowanym przypadku taka sytuacja nie występuje. Czynności, o których mowa, mają bowiem charakter publicznoprawny. Pobieranie wskazanych we wniosku opłat nie wynika z zawartych umów cywilnoprawnych, a stanowi wymóg nałożony przez przepisy prawa. Opłaty otrzymywane przez Państwa w związku z odholowywaniem i przechowywaniem na parkingu strzeżonym pojazdów są opłatami uzyskiwanymi w ramach reżimu publicznoprawnego.

W konsekwencji należy uznać, że pobierając opisane we wniosku opłaty, nie występują Państwo jako podatnik podatku od towarów i usług.

Czynności odholowywania pojazdów i ich przechowywania na parkingu strzeżonym, za które pobierają Państwo opłaty wpisują się w dyspozycję art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, co oznacza, że nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym nieprawidłowe jest Państwa stanowisko, że opłaty za usuwanie pojazdów z dróg na terenie Powiatu i przechowywanie ich na parkingu strzeżonym dokonywane bezpośrednio na Państwa konto bądź przekazywane przez firmę świadczącą kompleksowe usługi, pobierane w trybie ustawy Prawo o ruchu drogowym, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).