Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.128.2023.4.JJ

Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami, które wpłynęły 11 kwietnia 2023 r. oraz 4 maja 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2022 r. dokonał Pan zakupu i montażu ogrzewania domu jednorodzinnego będącego Pana własnością w miejscowości (…).

1) FA VAT (…) z dnia 7 lutego 2022 r. (…);

2) FA VAT (…) z dnia 24 marca 2022 r. (…);

3) FA VAT (…) z dnia 9 sierpnia 2022 r. (…)

4) FA VAT (…) z dnia 22 września 2022 r. (…).

Łączna kwota FA (….) = 26 885 zł

Na podstawie wniosku programu (…) otrzymał Pan dofinansowanie w kwocie (…) zł (…).

Jest Pan emerytem i otrzymał Pan PIT-11 za rok 2022 (…).

W pismach, które wpłynęły 11 kwietnia 2023 r. i 4 maja 2023 r. doprecyzował Pan opis stanu faktycznego o następujące informacje:

Odliczenia chciałby Pan dokonać rozliczając PIT 37 za rok 2022 (podstawa PIT 11 z ZUS z tytułu pobierania emerytury, w którym ma Pan potrącony podatek). Innych dochodów oprócz emerytury Pan nie uzyskał, nie prowadzi Pan żadnej działalności i nie pracuje. Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zgodnie z kopią załączonych faktur, tj. Fa Vat (…) z 07.02.2022 r. na kwotę 16.000,00 zł (…), Fa Vat (…) z 24.03.2022 r. na kwotę 1850,00 zł (…), Fa Vat (…) z 09.08.2022 r. na kw. 1035,00 zł (…), Fa vat (…) z dnia 19.09.2022 r. na kw. 8000,00 zł (…). Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia  21 listopada 2008 r. (Dz.U. 2022 r., poz.438 ze zm.) polegającego na wymianie pieca węglowego na piec na drewno, który służy do ogrzania budynku mieszkalnego, co wpłynie na poprawę efektywności energetycznej i jakości wydalanych do atmosfery spalin. Dom jest budynkiem jednorodzinnym, wolnostojącym, w którym Pan mieszka. Jest Pan jedynym właścicielem tego budynku, dom został oddany do użytkowania w 1967 roku, a Pan stał się właścicielem w dniu 01.08.1989 r. (…). Wydatki, które Pan poniósł zostały w części sfinansowane z programu (…) w kwocie (…), innych dofinansowań Pan nie otrzymał i nie ubiegał się Pan o dofinansowania z żadnych innych programów. Odliczenia chce Pan dokonać na podstawie faktur wyżej opisanych, (…).

Potwierdza Pan, że faktury zostały wystawione na Pana imię i nazwisko przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Zakupiony kocioł jest przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy parlamentu europejskiego i rady 2009/125/we w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015 r., str. 100, z późn. zm.) - eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy poniesione wydatki uprawniają Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie (ostetecznie sformuowane w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pan, że ma Pan prawo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków przedstawionych w treści wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku oraz uzupełnieniu jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej: „updof”):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b updof:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2023 r. poz. 682, dalej „Prawo budowlane”):

Z kolei art. 5a pkt 18c updof definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Z kolei art. 26h ust. 2 updof stanowi, że:

Stosownie do art. 26h ust. 3 updof:

Na podstawie art. 26h ust. 4 updof:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 updof:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 updof:

W myśl art. 26h ust. 7 updof:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 updof:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 updof:

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w 2022 roku dokonał Pan wymiany pieca węglowego na piec na drewno. Potwierdził Pan, że zakupiony kocioł jest przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy parlamentu europejskiego i rady 2009/125/we w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015 r., str. 100, z późn. zm.) - eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687). W 2022 r. uzyskał Pan dochód z tytułu pobierania emerytury. Przedmiotowa inwestycja została wykonana w budynku jednorodzinnym, wolnostojącym, w którym Pan mieszka i jest jego właścicielem. Przedsięwzięcie zostało dofinansowane ze środków z programu (…). Łączna kwota, którą zamierza Pan odliczyć to 26 885 zł. Faktury zostały wystawione na Pana imię i nazwisko przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wydatki, o których mowa we wniosku zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). Prace termomodernizacyjne wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku i jakość wydalanych do atmosfery spalin.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że ma Pan prawo do odliczenia – w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatków wskazanych w treści wniosku, poniesionych w 2022 roku, pomniejszonych o wydatki zwrócone ze środków programu (…), które to wydatki zostały poniesione w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pan właścicielem.

Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca m.in. na modernizacji systemu grzewczego, w efekcie którego zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zakres interpretacji indywidualnej, zdeterminowany jest przede wszystkim przedstawionym przez Pana opisem stanu faktycznego, jak i Pana własnym stanowiskiem w sprawie. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 – dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).