Interpretacja indywidualna z dnia 16 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.31.2023.2.AS

Opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 maja 2023 r. (data wpływu 31 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od (…) 1993 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w postaci Indywidualnej Specjalistycznej Praktyki Lekarskiej (przeważająca działalność gospodarcza - kod PKD: 86.22.Z Praktyka lekarska specjalistyczna). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy cywilno-prawnej udziela Pan świadczeń zdrowotnych w dziedzinie chorób naczyń 3 dni w tygodniu w godzinach popołudniowych. Za wykonywane usługi specjalistyczne w dziedzinie chorób naczyń, wystawia Pan rachunek bowiem nie jest VATOWCEM. W zakresie Pana obowiązków jako lekarza specjalisty chorób naczyń mieszczą się następujące czynności:

1.nadzór i leczenie pacjentów wyselekcjonowanych z podejrzeniem lub zdiagnozowanych w kierunku chorób układu naczyniowego z wykorzystaniem USG (…) (przyjęcie pacjenta uzależnione jest od uprzedniego wydania skierowania przez lekarza POZ),

2.opisuje Pan badania specjalistyczne wykonane urządzeniem USG (…),

3.analizuje Pan i ocenia badania tomografii komputerowej (…), arteriografia),

4.wydaje Pan zalecenia farmakologiczne i przepisuje leki w zakresie chorób naczyń.

Jest Pan również zatrudniony od dnia 1 stycznia 2003 r. na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony w tym samym podmiocie, dla którego świadczy usługi specjalistyczne na stanowisku lekarza Podstawowej Opieki Zdrowotnej. Do zadań Pana jako lekarza POZ należy w szczególności:

1.przyjmowanie pacjentów niewyselekcjonowanych ze wszystkimi problemami zdrowotnymi, zapisanych do przychodni – Pana pracodawcy,

2.udzielanie pomocy medycznej w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej,

3.prowadzenie edukacji zdrowotnej,

4.systematyczna i okresowa ocena stanu zdrowia w ramach badań bilansowych, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami;

5.uczestnictwo w realizacji programów zdrowotnych i programów polityki zdrowotnej, działając na rzecz zachowania zdrowia w społeczności lokalnej,

6.identyfikacja czynników ryzyka oraz zagrożeń zdrowia świadczeniobiorcy, a także podejmowanie działań ukierunkowanych na ich ograniczenie,

7.koordynowanie i dokonywanie kwalifikacji do obowiązkowych szczepień ochronnych świadczeniobiorcy, informuje o szczepieniach zalecanych,

8.uczestnictwo w realizacji programów profilaktycznych,

9.prowadzenie systematyczną i okresową ocenę stanu zdrowia w ramach badań przesiewowych,

10.planowanie i koordynowanie postępowanie diagnostyczne, stosownie do stanu zdrowia świadczeniobiorcy,

11.informowanie świadczeniobiorcy o możliwościach postępowania diagnostycznego w odniesieniu do jego stanu zdrowia oraz wskazanie podmioty właściwe do jego przeprowadzenia,

12.przeprowadzanie badań podmiotowych świadczeniobiorcy zgodnie z wiedzą medyczną,

13.przeprowadzanie badania przedmiotowe z wykorzystaniem technik dostępnych w warunkach podstawowej opieki zdrowotnej,

14.zlecanie wykonania badań dodatkowych, w szczególności laboratoryjnych i obrazowych,

15.kierowanie świadczeniobiorcy na konsultacje specjalistyczne w celu dalszej diagnostyki i leczenia, w przypadku, gdy uzna to za konieczne,

16.kierowanie świadczeniobiorcy do jednostek lecznictwa zamkniętego w celu dalszej diagnostyki i leczenia, w przypadku, gdy uzna to za konieczne,

17.dokonanie interpretacji wyników badań i konsultacji wykonanych przez innych świadczeniodawców,

18.orzekanie o stanie zdrowia świadczeniobiorcy w oparciu o osobiste badanie i dokumentację medyczną,

19.planowanie i uzgadnianie ze świadczeniobiorcę postępowanie terapeutyczne, stosownie do jego problemów zdrowotnych oraz zgodnie z aktualną wiedzą medyczną,

20.planowanie i uzgadnianie ze świadczeniobiorcę działania edukacyjne mające na celu ograniczenie lub wyeliminowanie stanu będącego przyczyną choroby świadczeniobiorcy,

21.zlecanie i monitorowanie leczenia farmakologicznego,

22.wykonywanie lub zlecanie wykonania zabiegów i procedur medycznych,

23.kierowanie świadczeniobiorcę do wykonania zabiegów i procedur medycznych do innych świadczeniodawców,

24.kierowanie do oddziałów udzielających stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej,

25.kierowanie do pielęgniarskiej długoterminowej opieki domowej,

26.kierowanie do leczenia uzdrowiskowego,

27.orzekanie o czasowej niezdolności do pracy lub nauki,

28.integrowanie, koordynowanie lub kontynuowanie działania lecznicze podejmowane w odniesieniu do jego świadczeniobiorcy przez innych świadczeniodawców w ramach swoich kompetencji zawodowych, zgodnie z aktualną wiedzą medyczną,

29.zlecanie wykonywania zabiegów rehabilitacyjnych przez świadczeniodawców,

30.wykonywanie stosownie do posiadanych kompetencji i zgodnie z aktualną wiedzą medyczną zabiegi i procedury rehabilitacyjne,

31.zlecanie wydania świadczeniobiorcy wyrobów medycznych.

Do tej pory rozliczał Pan podatek dochodowy według stawki ogólnej (skala podatkowa) w odniesieniu do przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Od 1 stycznia 2024 r. planuje Pan rozliczać przychody osiągane w ramach działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W każdym z lat poprzedzających bieżący rok podatkowy z prowadzonej działalności gospodarczej osiąga Pan przychody wysokości nieprzekraczającej kwoty 2 000 000 euro. Czynności wykonywane na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej (usługi specjalistyczne) nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Pana w ramach stosunku pracy. Czynności te są różne, bowiem w ramach działalności gospodarczej, wykorzystuje Pan przede wszystkim sprzęt specjalistyczny i specjalistyczną wiedzę, których nie wykorzystuje w ramach pracy na etacie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2647 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w ustawowym terminie tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie Pan pierwszy przychód w 2024 roku.

Pytanie

Czy od 1 stycznia 2024 r. może Pan opodatkować przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, może Pan od 1 stycznia 2024 r. opodatkować przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.) - dalej u.z.p.d., osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Stosownie do treści art. 6 ust. 4 ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Spełnia Pan powyższe warunki, uzyskując przychody w wysokości nie wyższej niż limit określony w ustawie. W przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest również od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1.opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2.korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3.osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a.prowadzenia aptek,

b.(uchylona),

c.działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d.(uchylona),

e.(uchylona),

f.działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4.wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5.podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a.samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b.w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c.samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 6 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Nie dotyczą Pana przesłanki negatywne dla opodatkowania ryczałtem, wymienione w art. 8 ust. 1 oraz ust. 3 u.z.p.d.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 u.z.d.p., jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, opowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Powyższe wyłączenie występuje jedynie w sytuacji, w której wykonywane w ramach świadczonych usług czynności będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. W tym miejscu należy wskazać, iż wyjaśnienie znaczenia sformułowania "odpowiadających czynnościom" stanowiło już niejednokrotnie przedmiot rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego. Dla przykładu w wyroku z dnia 20 lipca 2010 r., sygn. II FSK 516/09, Sąd wyjaśniając ww. pojęcie odwołał się do reguł wykładni językowej. W uzasadnieniu wskazał, iż:"(...) zwrot normatywny "odpowiadających czynnościom" (...) nie jest definiowany w omawianej ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy innych ustaw. W związku z tym dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni językowej, a konkretnie języka ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu, które go zawiera. "Odpowiadający" to przymiotnik odczasownikowi od czasownika odpowiadać. W języku polskim odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550). Natomiast w wyroku z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: "zwrot "odpowiadający czynnościom" należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy." Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia "odpowiadający czynnościom", należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności tożsame, czyli takie same. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W zakresie Pana obowiązków jako lekarza specjalisty mieszczą się następujące czynności:

1.nadzór i leczenie pacjentów wyselekcjonowanych z podejrzeniem lub zdiagnozowanych w kierunku chorób układu naczyniowego z wykorzystaniem USG (...) (przyjęcie pacjenta uzależnione jest od uprzedniego wydania skierowania przez lekarza POZ)

2.opis badania specjalistycznego wykonanego urządzeniem USG (...),

3.analiza i ocena badania tomografii komputerowej (Angio-tk, arteriografia),

4.wydawanie zaleceń farmakologicznych w zakresie chorób naczyń.

Natomiast do Pana zadań wynikających z umowy o pracę (lekarz POZ) należy w szczególności:

1.przyjmowanie pacjentów niewyselekcjonowanych ze wszystkimi problemami zdrowotnymi, zapisanych do przychodni – Pana pracodawcy,

2.udzielanie pomocy medycznej w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej,

3.prowadzenie edukacji zdrowotnej,

4.systematyczna i okresowa ocenę stanu zdrowia w ramach badań bilansowych, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami,

5.uczestnictwo w realizacji programów zdrowotnych i programów polityki zdrowotnej, działając na rzecz zachowania zdrowia w społeczności lokalnej,

6.identyfikacja czynników ryzyka oraz zagrożeń zdrowia świadczeniobiorcy, a także podejmowanie działań ukierunkowanych na ich ograniczenie,

7.koordynowanie i dokonywanie kwalifikacji do obowiązkowych szczepień ochronnych świadczeniobiorcy, informowanie o szczepieniach zalecanych,

8.uczestnictwo w realizacji programów profilaktycznych,

9.prowadzenie systematyczną i okresową ocenę stanu zdrowia w ramach badań przesiewowych,

10.planowanie i koordynowanie postępowania diagnostycznego, stosownie do stanu zdrowia świadczeniobiorcy,

11.informowanie świadczeniobiorcę o możliwościach postępowania diagnostycznego w odniesieniu do jego stanu zdrowia oraz wskazanie podmiotu właściwe do jego przeprowadzenia,

12.przeprowadzania badania podmiotowego świadczeniobiorcy zgodnie z wiedzą medyczną,

13.przeprowadzanie badania przedmiotowego z wykorzystaniem technik dostępnych w warunkach podstawowej opieki zdrowotnej,

14.zlecanie wykonania badań dodatkowych, w szczególności laboratoryjnych i obrazowych,

15.kierowanie świadczeniobiorcę na konsultacje specjalistyczne w celu dalszej diagnostyki i leczenia, w przypadku, gdy uzna to za konieczne,

16.kierowanie świadczeniobiorcę do jednostek lecznictwa zamkniętego w celu dalszej diagnostyki i leczenia, w przypadku, gdy uzna to za konieczne,

17.dokonywanie interpretacji wyników badań i konsultacji wykonanych przez innych świadczeniodawców,

18.orzekanie o stanie zdrowia świadczeniobiorcy w oparciu o osobiste badanie i dokumentację medyczną,

19.planowanie i uzgadnianie ze świadczeniobiorcę postępowania terapeutycznego, stosownie do jego problemów zdrowotnych oraz zgodnie z aktualną wiedzą medyczną,

20.planowanie i uzgadnianie ze świadczeniobiorcę działania edukacyjne mające na celu ograniczenie lub wyeliminowanie stanu będącego przyczyną choroby świadczeniobiorcy,

21.zlecanie i monitowanie leczenia farmakologicznego,

22.wykonywanie lub zlecanie wykonania zabiegów i procedur medycznych,

23.kierowanie świadczeniobiorcę do wykonania zabiegów i procedur medycznych do innych świadczeniodawców,

24.kierowanie do oddziałów udzielających stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej,

25.kierowanie do pielęgniarskiej długoterminowej opieki domowej,

26.kierowanie do leczenia uzdrowiskowego,

27.orzekanie o czasowej niezdolności do pracy lub nauki,

28.integrowanie, koordynowanie lub kontynuowanie działania leczniczego podejmowane w odniesieniu do jego świadczeniobiorcy przez innych świadczeniodawców w ramach swoich kompetencji zawodowych, zgodnie z aktualną wiedzą medyczną,

29.zlecanie wykonywanie zabiegów rehabilitacyjnych przez świadczeniodawców,

30.wykonywanie stosownie do posiadanych kompetencji i zgodnie z aktualną wiedzą medyczną zabiegów i procedur rehabilitacyjnych,

31.zlecanie wydania świadczeniobiorcy wyrobów medycznych.

Z powyższego wynika, że czynności wykonywane przez Pana na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej nie są zatem tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Pana w ramach stosunku pracy. Pomimo występowania wspólnego podmiotu (usługobiorcy i pracodawcy) zakres czynności wykonywanych przez Pana na rzecz tego podmiotu w ramach umowy o pracę i w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nie jest tożsamy. Pana zdaniem, w niniejszej sprawie nie zachodzi zatem również przesłanka wykluczająca możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z art. 8 ust. 2 u.z.d.p.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 omawianej ustawy podatkowej.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest pozbawiony podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał/wykonuje w roku podatkowym na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w ramach stosunku pracy.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od (…) 1993 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w postaci Indywidualnej Specjalistycznej Praktyki Lekarskiej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy cywilno-prawnej udziela Pan świadczeń zdrowotnych w dziedzinie chorób naczyń.

Jest Pan również zatrudniony od dnia (…) 2003 r. na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony w tym samym podmiocie, dla którego świadczy usługi specjalistyczne na stanowisku lekarza Podstawowej Opieki Zdrowotnej.

Do tej pory rozliczał Pan podatek dochodowy według stawki ogólnej (skala podatkowa) w odniesieniu do przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Od 1 stycznia 2024 r. planuje Pan rozliczać przychody osiągane w ramach działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W każdym z lat poprzedzających bieżący rok podatkowy z prowadzonej działalności gospodarczej osiąga Pan przychody wysokości nieprzekraczającej kwoty 2 000 000 euro. Czynności wykonywane na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej (usługi specjalistyczne) nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Pana w ramach stosunku pracy.

Dlatego też stwierdzam, że skoro świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz pracodawcy będą – jak wynika z wniosku inne niż czynności, które wykonuje Pan na podstawie umowy o pracę z tym pracodawcą, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym może Pan w 2024 roku opodatkować przychody z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jeśli w ustawowym terminie złoży Pani stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczyć należy, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).