Interpretacja indywidualna z dnia 6 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.253.2023.1.KP

Prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego zakupów dokonanych po utracie prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 5 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego zakupów dokonanych po utracie prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 5 grudnia 2017 r. prowadzi Pani działalność, której przeważającym kodem PKD jest 96.02.Z - fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne. W ramach prowadzonej działalności głównie świadczy Pani usługi kosmetyczne dla osób fizycznych.

Od początku prowadzonej działalności korzystała Pani ze zwolnienia podmiotowego z VAT ze względu na limit obrotów, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy o VAT. 18 listopada 2021 r. przekroczyła Pani limit sprzedaży uprawniający do zwolnienia podmiotowego z podatku VAT. Fakt ten został wykryty przez księgową 16 lutego 2023 r. i tego też dnia wykonała Pani przelew do Urzędu Skarbowego na poczet podatku VAT.

W kwietniu 2023 r. dowiedziała się Pani, że jednak nie została Pani zgłoszona do VAT w związku z czym jak najszybciej dokładnie 17 kwietnia 2023 r. dokonała Pani zgłoszenia składając deklarację VAT-R do Urzędu Skarbowego. W deklaracji jako datę zgłoszenia wskazała Pani dzień 18 listopada 2021 r., czyli moment utraty prawa do zwolnienia. W dniu zgłoszenia zostały wysłane także zaległe deklaracje JPK VAT-7M począwszy od listopada 2021 r. W deklaracjach został wykazany podatek VAT należny ze sprzedaży.

Z uwagi na zbieżne informacje dotyczące możliwości odliczania podatku VAT od zakupów dokonanych po dniu utraty prawa do zwolnienia podmiotowego (w okresie od 18 listopada 2021 r. do bieżącego okresu), w złożonych deklaracjach nie wykazano podatku VAT naliczonego. Posiada Pani jednak faktury VAT od dokonanych zakupów wystawionych na Pani firmę, które dokumentują zakupy wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Pytanie

Czy ze względu na późniejszą rejestrację jako podatnik VAT czynny może Pani pomniejszyć podatek VAT należny o podatek VAT naliczony wynikający z zakupów poczynionych po dniu utraty prawa do zwolnienia podmiotowego tj. po dniu 18 listopada 2021 r.?

Pani stanowisko w sprawie

Według Pani wiedzy późniejsza rejestracja nie jest kryterium decydującym o możliwości odliczenia podatku VAT od zakupów dokonanych przed rejestracją i wystawionych po dniu 18 listopada 2021 r.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim nabyte towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem formalnym uprawniających do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest jednak dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego, którego dokonała Pani 17 kwietnia 2023 r. Dodatkowo wszystkie zakupy dokonane w okresie od 18 listopada 2021 r., dokumentowane fakturami VAT służą wyłącznie prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Dlatego też uważa Pani, że opóźniona rejestracja jako podatnika VAT czynnego nie spowodowała utraty prawa do odliczenia podatku naliczonego za okres od listopada 2021 r. do kwietnia 2023 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W światle art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego w momencie przekroczenia wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy traci prawo do tego zwolnienia i jest zobowiązany do opodatkowania podatkiem VAT dalszej sprzedaży.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:

Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Według art. 86 ust. 11 ustawy:

Zgodnie z art. art. 86 ust. 13 ustawy:

Podkreślić należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi odliczenie podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zatem z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, aby do nabycia uprawnienia do odliczenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status czynnego podatnika VAT.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:

Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że od 5 grudnia 2017 r. prowadzi Pani działalność i od początku prowadzonej działalności korzystała Pani ze zwolnienia podmiotowego z VAT ze względu na limit obrotów, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy o VAT. 18 listopada 2021 r. przekroczyła Pani limit sprzedaży uprawniający do zwolnienia podmiotowego z podatku VAT. Fakt ten został wykryty przez księgową 16 lutego 2023 r. i tego też dnia wykonała Pani przelew do Urzędu Skarbowego na poczet podatku VAT. 17 kwietnia 2023 r. dokonała Pani zgłoszenia składając deklarację VAT-R do Urzędu Skarbowego. W deklaracji jako datę zgłoszenia wskazała Pani dzień 18 listopada 2021 r., czyli moment utraty prawa do zwolnienia. W dniu zgłoszenia zostały wysłane także zaległe deklaracje JPK VAT-7M począwszy od listopada 2021 r. W deklaracjach został wykazany podatek VAT należny ze sprzedaży. Z uwagi na zbieżne informacje dotyczące możliwości odliczania podatku VAT od zakupów dokonanych po dniu utraty prawa do zwolnienia podmiotowego (w okresie od 18 listopada 2021 r. do bieżącego okresu), w złożonych deklaracjach nie wykazano podatku VAT naliczonego. Posiada Pani jednak faktury VAT od dokonanych zakupów wystawionych na Pani firmę, które dokumentują zakupy wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Ma Pani wątpliwości czy ze względu na późniejszą rejestrację jako podatnik VAT czynny może Pani pomniejszyć podatek VAT należny o podatek VAT naliczony wynikający z zakupów poczynionych po dniu utraty prawa do zwolnienia podmiotowego tj. po dniu 18 listopada 2021 r.

Należy wskazać, że do podstawowych zasad wspólnego systemu VAT należy między innymi zasada neutralności podatku dla podatnika, rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu.

Mając na uwadze powołane powyżej regulacje wskazać należy, że prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy) kształtuje się w danym okresie rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego - co wprost wynika z art. 86 ust. 10 i 10b ustawy - jest przy tym zazwyczaj powstanie obowiązku podatkowego oraz otrzymanie faktury, a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego.

Tym samym należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika VAT czynnego. Zatem stwierdzić należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile spełnione zostaną wyżej wskazane przesłanki.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych na Pani firmę od dnia utraty prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113, tj. od 18 listopada 2021 r. a otrzymanych przed dokonaniem rejestracji dla celów podatku VAT (złożenie formularza VAT-R –17 kwietnia 2023 r.), gdyż zakupy te – jak wynika z wniosku – były wykorzystane wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej.

Zatem po formalnym dokonaniu rejestracji jako podatnik VAT czynny przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną z faktur VAT otrzymanych po utracie prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy i przed złożeniem formularza VAT-R, z uwzględnieniem zapisów wynikających z art. 86 i art. 88 ustawy.

Zatem Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).