Czy otrzymana premia gwarancyjna na energię elektryczną z kogeneracji powinna być zwolniona od podatku VAT
PROBLEM
Spółka ciepłownicza po wybudowaniu kogeneracji będzie mogła ubiegać się od Urzędu Regulacji Energetyki o premię gwarancyjną na całą wytworzoną energię elektryczną z wysokosprawnej kogeneracji. Wysokość premii uzależniona jest od od ilości wyprodukowanej energii elektrycznej. Czy otrzymaną premię gwarancyjną należy traktować jako dotację i zwolnić od podatku VAT? Otrzymana dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę wytworzonej energii elektrycznej i cieplnej.
RADA
W przedstawionej sytuacji otrzymana premia gwarancyjna nie ma bezpośredniego wpływu na cenę wytwarzanej energii elektrycznej i cieplnej, a więc nie stanowi ona elementu podstawy opodatkowania podatkiem VAT i nie należy jej opodatkowywać. Zatem z tytułu otrzymywania wskazanej premii spółka ciepłownicza nie musi odprowadzać podatku VAT.
UZASADNIENIE
Podstawę opodatkowania stanowi wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W konsekwencji niektóre otrzymywane przez podatników dotacje stanowią element podstawy opodatkowania i w efekcie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Dotyczy to jednak wyłącznie dotacji mających wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Większość otrzymywanych przez podatników dotacji nie spełnia tego warunku, gdyż najczęściej otrzymywane przez podatników dotacje przeznaczone są na pokrycie kosztów funkcjonowania danego podmiotu (w całości lub w części) lub przeznaczone są na pokrycie kosztów ponoszonych przez podatników (wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00). Takiego rodzaju dotacje mogą oczywiście pośrednio na cenę świadczonych usług lub dostarczanych towarów, lecz nie wystarcza to, aby zostały one za element podstawy opodatkowania podatników.
art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.).
Tomasz Krywan
doradca podatkowy, specjalista w zakresie prawa podatkowego. Autor wielu praktycznych odpowiedzi na pytania z zakresu prawa podatkowego i licznych publikacji na ten temat
POTRZEBUJESZ POMOCY?