Interpretacja indywidualna z dnia 19 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.243.2023.1.AS

Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT w ramach realizowanego projektu z zastosowaniem prewspółczynnika.

Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT w ramach realizowanego projektu z zastosowaniem prewspółczynnika.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Miasto (...) (dalej: Miasto lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT). Miasto wykonuje zadania, na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.). Miasto wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez powołane jednostki organizacyjne. Jednostki organizacyjne działają na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.). Jednostkami organizacyjnymi Miasta są m.in. szkoły podstawowe (dalej: Szkoły). Zgodnie z art. 33 ust. 1 u.s.g., wójt (prezydent) wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy (miasta). Urząd Miejski w (...) (jednostka budżetowa Miasta, dalej: Urząd), składa się z komórek organizacyjnych (departamentów, biur, zarządów) wykonujących zadania przypisane im w Regulaminie Organizacyjnym Urzędu, wprowadzonym zarządzeniem Prezydenta Miasta (...). Regulamin określa organizację i zasady funkcjonowania Urzędu, zgodnie z art. 33 ust. 2 u.s.g.

Miasto realizuje zadania własne, do których należą m.in. sprawy z zakresu edukacji publicznej. Zadania z zakresu nadzoru nad oświatowymi jednostkami organizacyjnymi, działającymi w formie samorządowych jednostek budżetowych, realizuje Departament Edukacji, funkcjonujący w strukturze Urzędu. Inwestycje Miasta w infrastrukturę związaną z edukacją publiczną realizuje Departament Inwestycji, również funkcjonujący w strukturze Urzędu. W ramach czynności wykonywanych przez Miasto można wyróżnić:

a)czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT;

b)czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT;

c)czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.

Zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), Miasto od 1 stycznia 2017 r. wprowadziło centralizację rozliczeń podatku VAT.

W roku 2022 z (...) Agencją Rozwoju Regionalnego S.A. Miasto zawarło Umowę powierzenia grantu w ramach projektu (…), realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (dalej: Projekt), którą będzie realizować (do sierpnia roku 2023) i rozliczać.

Celem głównym przedsięwzięcia jest poprawa dostępności szkół podstawowych poprzez likwidowanie barier w wymiarze architektonicznym, technicznym, edukacyjnym oraz społecznym. Załącznikiem do umowy jest harmonogram rzeczowo-finansowy, zgodnie z którym wysokość grantu (tj. wydatki kwalifikowalne) stanowią (…)% ogólnych wydatków, a wkład własny Miasta – (…)%. Wszystkie wydatki niekwalifikowalne powstałe w trakcie realizowanych w Projekcie zadań pokrywane są ze środków własnych Miasta.

Przedsięwzięcie realizowane jest w czterech szkołach:

·Szkole Podstawowej Nr A (…);

·Szkole Podstawowej Nr B (…);

·Szkole Podstawowej Nr C (…);

·Szkole Podstawowej Nr D (…).

Projekt obejmuje działania inwestycyjne i remontowe w budynkach ww. Szkół, m.in.: modernizację wejścia do budynku, wymianę drzwi wewnętrznych, malowanie ścian i sufitów oraz uzupełnienie rolet okiennych wewnętrznych w świetlicach, bibliotekach, salach lekcyjnych, rewalidacyjnych i w sali gimnastycznej, zapewnienie kontrastu barwnego między płaszczyzną poziomą a pionową, wymianę balustrad oraz poręczy na klatkach schodowych i przy pochylniach, wymianę posadzek na korytarzach, w salach i szatni, wyznaczenie miejsca na wózki inwalidzkie i sprzęt rehabilitacyjny, zakup i montaż platformy przyschodowej i schodołazu, remont pomieszczeń sanitarnych dostosowanych do potrzeb osób z niepełnosprawnościami.

Rzeczowy zakres projektu obejmuje również zakup wyposażenia i pomocy dydaktycznych, m.in.: stolików, krzeseł, biurek, oświetlenia punktowego, mebli do przechowywania pomocy dydaktycznych i sprzętu specjalistycznego, laptopów, mikrofonów, słuchawek, odtwarzaczy, pomocy dydaktycznych do diagnozy i prowadzenia zajęć, dywanów, puf, kotar, poduszek i namiotów do wyciszenia (w celu wydzielenia strefy zapewniającej ciszę do indywidualnej aktywności uczniów).

W Szkołach zostaną także opracowane procedury, instrukcje i inne dokumenty wewnętrzne, regulujące działania podejmowane przez jednostkę w celu poprawy dostępności. Przyznane dofinansowanie przewiduje także wydatki na szkolenia pracowników oraz warsztaty dla rodziców.

Efektem realizacji Projektu będzie poprawa dostępności szkoły w aspekcie transportowym, architektonicznym, dostosowania przestrzeni szkolnej dla wszystkich korzystających z niej osób, w tym osób z różnymi rodzajami niepełnosprawności oraz uczniów ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi. Projekt zakłada także zwiększenie dostępu do form i narzędzi nauczania zgodnych z potrzebami wszystkich uczniów (w tym z niepełnosprawnościami i specjalnymi potrzebami edukacyjnymi) a także do specjalistycznej wiedzy, kompetencji i umiejętności nauczycieli oraz specjalistów podnoszących kwalifikacje w zakresie edukacji włączającej.

Modernizowane/remontowane oraz doposażane w ramach przedmiotowego Projektu budynki stanowią własność Miasta i znajdują się w trwałym zarządzie poszczególnych jednostek oświatowych. Nabywane w ramach realizacji Projektu towary i usługi będą wykorzystywane przez ww. szkoły do czynności niepodlegających opodatkowaniem VAT oraz do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Działalność prowadzona w budynkach szkół objętych Projektem to:

1.Szkoła Podstawowa Nr A (...) prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem VAT (najem pomieszczeń) oraz działalność niepodlegającą ustawie o VAT (działalność statutowa w zakresie edukacji); prewspółczynnik wstępny jednostki na rok 2023 wynosi 1%;

2.Szkoła Podstawowa Nr B (...) prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem VAT (najem pomieszczeń) oraz działalność niepodlegającą ustawie o VAT (działalność statutowa w zakresie edukacji); prewspółczynnik wstępny jednostki na rok 2023 wynosi 2%;

3.Szkoła Podstawowa Nr C (...) prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem VAT (najem pomieszczeń, boisk szkolnych) oraz działalność niepodlegającą ustawie o VAT (działalność statutowa w zakresie edukacji); prewspółczynnik wstępny jednostki na rok 2023 wynosi 1%;

4.Szkoła Podstawowa Nr D (...) prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem VAT (najem pomieszczeń) oraz działalność niepodlegającą ustawie o VAT (działalność statutowa w zakresie edukacji); prewspółczynnik wstępny jednostki na rok 2023 wynosi 1%.

Faktury za zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego Projektu są wystawiane na Miasto. Po zakończeniu działań, nakłady poniesione na zmodernizowaną infrastrukturę oraz na zakup pomocy dydaktycznych i wyposażenia przekazane zostaną ww. Szkołom.

Efekty realizacji Projektu w odniesieniu do Szkół objętych Projektem będą wykorzystywane albo wyłącznie do prowadzonej przez nie działalności statutowej, albo zarówno do prowadzonej przez nie działalności statutowej, tj. działalności edukacyjnej jak i do prowadzonej przez nie działalności gospodarczej opisanej powyżej. Część modernizowanych i doposażanych w ramach niniejszego Projektu miejsc/pomieszczeń będzie wykorzystywana do działalności mieszanej i nie jest możliwe wyodrębnienie wszystkich bądź części zakupionych w ramach Projektu towarów i usług, które będą służyć wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT wykonywanej przez poszczególne jednostki. Reasumując, Miasto nie będzie miało możliwości przyporządkowania wszystkich ponoszonych wydatków na nabywane w ramach Projektu towary i usługi, odrębnie do czynności dających prawo do odliczenia podatku VAT oraz czynności nie dających prawa do odliczenia, w związku z czym, dokonując zakupów służących zarówno działalności opodatkowanej podatkiem VAT jak i niepodlegającej ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) związanych z modernizacją/remontem wynajmowanych pomieszczeń (w tym także zakup wyposażenia i pomocy dydaktycznych) oraz ogólnodostępnych korytarzy, klatek schodowych, drzwi wejściowych, będzie odliczało podatek VAT przy zastosowaniu prewspółczynników poszczególnych jednostek budżetowych (Szkół).

Natomiast w przypadku nabywania towarów i usług – m.in.: zakup materiałów do remontów oraz do oznakowania drzwi, stopni schodowych i pomieszczeń; zakup wyposażenia do pomieszczeń sanitarnych, szatni, bibliotek, świetlic, stołówek, sal lekcyjnych, gabinetów profilaktyki zdrowotnej i specjalistycznych, miejsc wyciszenia (np. stoliki, krzesła, biurka, lampki, meble do przechowywania pomocy dydaktycznych i sprzętu specjalistycznego, pomoce dydaktyczne do diagnozy i prowadzenia zajęć, dywany, pufy, kotary, poduszki, laptopy, słuchawki, mikrofony, odtwarzacze); zakup schodołazu, mat do ewakuacji osób z niepełnosprawnościami – służących wyłącznie działalności niepodlegającej ustawie o VAT (czyli działalności edukacyjnej), Miasto nie będzie odliczało podatku VAT i takie wydatki będą w całości stanowiły w Projekcie wydatki kwalifikowane.

Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonania odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji działań przewidzianych Projektem, a polegających na prowadzeniu prac inwestycyjnych/ remontowych oraz zakupie wyposażenia i pomocy dydaktycznych do pomieszczeń, które będą wykorzystywane w Szkołach zarówno do działalności opodatkowanej VAT jak i niepodlegającej ustawie o VAT przy zastosowaniu, odpowiednio, prewspółczynników tych jednostek?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, czynny podatnik ma prawo do odliczenia VAT naliczonego w sytuacji kiedy zachodzi powiązanie pomiędzy zakupami towarów i usług, a sprzedażą opodatkowaną VAT.

Na mocy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez jednostki budżetowe i samorządowe zakłady budżetowe objęte centralizacją rozliczeń podatku VAT działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jednostki obliczają zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym sposobem określenia proporcji (dalej: prewspółczynnik).

Zgodnie z przytoczonym stanem faktycznym działalność gospodarcza prowadzona przez ww. jednostki jest związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i niepodlegającymi ustawie o VAT. Miastu przysługuje odliczenie podatku VAT proporcjonalnie przy zastosowaniu ustalonego na mocy art. 86 ust. 2a -2h ustawy o VAT prewspółczynnika.

W związku z powyższym stanowisko Miasta brzmi jak poniżej: w przypadku nabycia przez Miasto towarów i usług w wyniku realizacji działań przewidzianych w Projekcie, które to towary i usługi zostaną następnie przekazane jednostkom objętym Projektem, tj.: Szkole Podstawowej Nr A (...), Szkole Podstawowej Nr B (...), Szkole Podstawowej Nr C (...) i Szkole Podstawowej Nr D (...) i będą przez nie wykorzystywane zarówno do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT jak i działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, Miastu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur za nabycie usług i towarów związanych z realizacją działań przewidzianych w Projekcie przy zastosowaniu prewspółczynników obliczonych dla jednostek objętych Projektem.

Natomiast w przypadku nabycia towarów i usług, które będą służyły wyłącznie działalności niepodlegającej ustawie o VAT, Miastu nie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur je dokumentujących.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku– jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że zgodnie z wolą Wnioskodawcy, przedmiotem merytorycznej analizy treści wniosku będzie kwestia prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT w ramach realizowanego Projektu z zastosowaniem prewspółczynnika. Kwestia braku prawa do odliczenia podatku VAT od nabywanych w ramach Projektu towarów i usług służących wyłącznie działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT nie jest objęta treścią pytania.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. |z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Gminy jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Według art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

W oparciu o art. 86 ust. 2c ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy:

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2023 r.:

Z kolei od 1 lipca 2023 r. ww. przepis ma brzmienie:

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

W świetle art. 86 ust. 22 ustawy:

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Stosownie do § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Ustawodawca w § 3 ust. 1 rozporządzenia wskazał, że:

W przepisie § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia wskazano dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, jednostkę budżetową i zakład budżetowy.

Zgodnie z § 2 pkt 6 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Według § 2 ust. 4 rozporządzenia:

Na mocy ust. 10. ww. paragrafu:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 40 ze zm.):

Natomiast w świetle art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W oparciu o art. 7 ust. 8 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak wyżej wskazano decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku VAT, ma związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu). Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną. Podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych. Zatem w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Miasto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Jednostkami organizacyjnymi Miasta są m.in. szkoły. Miasto realizuje zadania własne, do których należą m.in. sprawy z zakresu edukacji publicznej. Oświatowe jednostki organizacyjne działają w formie samorządowych jednostek budżetowych. Miasto zawarło Umowę powierzenia grantu w ramach Projektu, którą będzie realizować i rozliczać. Celem głównym przedsięwzięcia jest poprawa dostępności szkół podstawowych poprzez likwidowanie barier w wymiarze architektonicznym, technicznym, edukacyjnym oraz społecznym. Przedsięwzięcie realizowane jest w czterech szkołach: Szkole Podstawowej Nr A, Szkole Podstawowej Nr B, Szkole Podstawowej Nr C i Szkole Podstawowej Nr D. Projekt obejmuje działania inwestycyjne i remontowe w budynkach ww. szkół. Rzeczowy zakres Projektu obejmuje również zakup wyposażenia i pomocy dydaktycznych. W szkołach zostaną także opracowane procedury, instrukcje i inne dokumenty wewnętrzne, regulujące działania podejmowane przez jednostkę w celu poprawy dostępności. Przyznane dofinansowanie przewiduje także wydatki na szkolenia pracowników oraz warsztaty dla rodziców. Modernizowane/remontowane oraz doposażane w ramach przedmiotowego Projektu budynki stanowią własność Miasta i znajdują się w trwałym zarządzie poszczególnych jednostek oświatowych. Nabywane w ramach realizacji Projektu towary i usługi będą wykorzystywane przez ww. szkoły do czynności niepodlegających opodatkowaniem VAT oraz do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W każdej z ww. szkół prowadzona jest działalność opodatkowana podatkiem VAT oraz niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. Prewspółczynniki wstępne, obliczone dla każdej ze szkół nie przekraczają 2%. Faktury za zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego Projektu są wystawiane na Miasto. Efekty realizacji Projektu w odniesieniu do szkół objętych Projektem będą wykorzystywane albo wyłącznie do prowadzonej przez nie działalności statutowej, albo zarówno do prowadzonej przez nie działalności statutowej, jak i do prowadzonej przez nie działalności gospodarczej. Część modernizowanych i doposażanych w ramach niniejszego Projektu miejsc/pomieszczeń będzie wykorzystywana do działalności mieszanej i nie jest możliwe wyodrębnienie wszystkich bądź części zakupionych w ramach Projektu towarów i usług, które będą służyć wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT wykonywanej przez poszczególne jednostki. Miasto nie będzie miało możliwości przyporządkowania wszystkich ponoszonych wydatków na nabywane w ramach Projektu towary i usługi, odrębnie do czynności dających prawo do odliczenia podatku VAT oraz czynności nie dających prawa do odliczenia.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT w ramach realizowanego Projektu z zastosowaniem prewspółczynnika.

Jak już wcześniej wyjaśniono w przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż nabywane w ramach realizacji Projektu towary i usługi będą wykorzystywane przez Szkoły do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT oraz do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to w stosunku do wydatków poniesionych na jego realizację, których Miasto nie jest w stanie przypisać do poszczególnych kategorii czynności, Wnioskodawcy przysługuje prawo częściowego do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to przysługuje jedynie w części, w jakiej wydatki te są związane z czynnościami opodatkowanymi, w związku z tym Miasto jest zobowiązane do wydzielania podatku naliczonego przy zastosowaniu metody określenia proporcji, zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy z uwzględnieniem przepisów ww. § 3 ust. 3 rozporządzenia, wyliczonej odrębnie dla ww. jednostek budżetowych, tj. dla Szkół Podstawowych. Prawo to będzie przysługiwało Wnioskodawcy pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, jeżeli proporcja nie przekroczy 2%, podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy podatku naliczonego.

Podsumowując, Wnioskodawca jest uprawniony do dokonania odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji Projektu, w części, w której jego efekty będą wykorzystywane w Szkołach zarówno do działalności opodatkowanej podatkiem VAT jak i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, przy zastosowaniu prewspółczynników tych jednostek, zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy z uwzględnieniem § 3 ust. 3 rozporządzenia.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w myśl którego:

Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy jedynie kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT w ramach realizowanego Projektu z zastosowaniem prewspółczynnika, ponieważ do tego odnosiło się pytanie Wnioskodawcy. Tym samym interpretacja nie rozstrzyga kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT od nabywanych w ramach Projektu towarów i usług służących wyłącznie działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).