Interpretacja indywidualna z dnia 7 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.225.2023.1.JSU

Uznanie, że Spółka korzysta ze zwolnienia na podstawie § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego oraz brak obowiązku składania deklaracji AKC-KZ.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 12 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że Spółka korzysta ze zwolnienia na podstawie § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego oraz braku obowiązku składania deklaracji AKC-KZ, wpłynął 12 lipca 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pod nazwą X Sp. z o.o. prowadzi działalność w zakresie odbioru, przyjęcia i zagospodarowania odpadów oraz sprzedaży surowców wtórnych. Udziałowcami Spółki jest (...) gmin.

Spółka w roku (...) uruchomiła na swoim terenie instalację fotowoltaiczną o mocy (...) kW, pierwsze wytworzenie energii z paneli fotowoltaicznych miało miejsce (...) r.

W świetle przepisów o odnawialnych źródłach energii Państwa instalacja traktowana jest jako mała instalacja, dlatego też spółka uzyskała wpis do rejestru wytwórców energii w małej instalacji (na podstawie art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 20.02.2015 r. o odnawialnych źródłach energii).

Energia elektryczna wyprodukowana z instalacji zużywana jest wyłącznie na potrzeby własne a jej nadmiar jest sprzedawany na podstawie umowy sprzedaży. W dniu (...) roku Spółka podpisała umowę z (...) na sprzedaż energii elektrycznej wytwarzanej w instalacji z OZE. Na jej podstawie Spółka sprzedaje energię wytworzoną z paneli fotowoltaicznych, która nie zostaje zużyta i trafia do sieci. Instalacja posiada licznik dwukierunkowy, który rejestruje ilość energii pobranej i oddanej do sieci. Na tej podstawie prowadzone są rozliczenia z firmą (...) Rozliczenia dokonywane są kwartalnie. Spółka dokumentuje sprzedaż energii fakturą VAT. Na podstawie odczytów dokonanych w dniu (...) r. instalacja wyprodukowała w okresie od (...) do (...) r.(...) MW z czego (...) MW zostało zużyte na własne potrzeby a (...) MW sprzedano do (...). Spółka nie posiada koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, obrót i dystrybucję energii elektrycznej.

Pytanie

Czy wytwarzanie energii elektrycznej z generatorów o mocy (...) kW przez Spółkę, która wytworzoną energię zużywa na własne potrzeby korzysta ze zwolnienia na podstawie § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy? Jeśli tak, to czy Spółka powinna składać deklarację AKC-KZ?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem Spółka korzysta ze zwolnienia na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28.06.2021 [r.] w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, gdyż moc generatorów wytwarzających energię nie przekracza 1 MW (…).

Nie istnieje również obowiązek składania deklaracji AKC-KZ, gdyż energia wytworzona przez generatory o mocy nie przekraczającej 1 MW jest zużywana na potrzeby własne.

Natomiast sprzedaż energii niezużytej, wprowadzonej do sieci na rzecz podmiotu, który posiada koncesję nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Tym samym przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym jest wyłącznie energia elektryczna wytworzona z instalacji, którą Spółka zużywa na własne potrzeby, która nie zostanie sprzedana. W związku z tym, że energia wytworzona i zużyta na własne potrzeby pochodzi z generatorów o mocy (...) kW Spółka korzysta ze zwolnienia z podatku akcyzowego jak i zwolnienia ze składania deklaracji AKC-KZ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1542, dalej jako „ustawa”):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W poz. 33 załącznika nr 1 wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.

Jak wynika z art. 9 ust. 1-3 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 11 ustawy:

Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:

Zgodnie z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy:

W myśl art. 24 ust. 1 i 3 ustawy:

Stosownie do art. 24e ust. 1, 1a i 1b ustawy:

Jak stanowi art. 26 ust. 1 ustawy:

Wzory deklaracji, w tym deklaracji w zakresie podatku akcyzowego od energii elektrycznej AKC-4/H (składanego wraz z formularzem głównym AKC-4) oraz deklaracji kwartalnej AKC-KZ określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2021 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty podatku akcyzowego (Dz.U. z 2021 r. poz. 2436 ze zm.).

Na podstawie natomiast § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1178 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1436 ze zm.):

Mając na uwadze powyższe przepisy, należy w pierwszej kolejności stwierdzić, że obrót energią elektryczną, w tym jej zużycie, na zasadach określonych w art. 9 ust. 1 w zw. z art. 11 ustawy, podlega opodatkowaniu akcyzą. Ustawodawca w zakresie energii elektrycznej zawarł w art. 9 ust. 1 ustawy wyczerpujący katalog czynności, których zaistnienie stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą, skutkującą obowiązkiem złożenia odpowiedniej deklaracji podatkowej i zapłaty akcyzy przez podatnika.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka uruchomiła na swoim terenie instalację fotowoltaiczną o mocy (...) kW i uzyskała wpis do rejestru wytwórców energii w małej instalacji.

Energia elektryczna wyprodukowana z instalacji zużywana jest wyłącznie na potrzeby własne a jej nadmiar jest sprzedawany na podstawie umowy sprzedaży zawartej z (...) i trafia do sieci. Spółka nie posiada koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, obrót i dystrybucję energii elektrycznej.

W związku z powyższym powzięli Państwo wątpliwość w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia dla wytwarzanej energii elektrycznej, która zużywana jest przez Spółkę na własne potrzeby oraz obowiązku składania deklaracji AKC-KZ.

Na wstępie należy wskazać, że - zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy akcyzowej - są Państwo podatnikiem podatku akcyzowego w zakresie zużycia energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię, na którym ciąży obowiązek zapłaty podatku akcyzowego z tego tytułu.

Ustawodawca przewidział jednak możliwość zwolnienia z opodatkowania akcyzą zużycia energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW (i która nie była przedmiotem dalszego obrotu - w sprawie wprowadzonych do sieci nadwyżek).

Zgodnie z informacjami przedstawionymi we wniosku, energia elektryczna wytwarzana jest z generatorów o mocy (...) kW, a następnie zużywana wyłącznie na potrzeby własne Spółki. Okoliczność dotycząca mocy generatorów (instalacji fotowoltaicznej), w których wytwarzana jest energia elektryczna ma kluczowe znaczenie dla możliwości zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy. Równocześnie w przypadku energii wytwarzanej z OZE do zastosowania zwolnienia od akcyzy wytwarzanej i zużywanej przez Państwa energii elektrycznej nie będzie odnosił się warunek zawarty w § 5 ust. 2 rozporządzenia.

Wobec powyższego są Państwo uprawnieni - na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia - do skorzystania ze zwolnienia od akcyzy w zakresie zużywanej na własne potrzeby energii elektrycznej, wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej o mocy nieprzekraczającej 1 MW.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących obowiązku składania deklaracji kwartalnych (AKC-KZ) wskazać należy, że obowiązek składania tych deklaracji uregulowany został w art. 24e ust. 1 ustawy. Obowiązek ten dotyczy - co do zasady - podatników w zakresie m.in. wyrobów objętych zwolnieniem, w sytuacji gdy nie dokonują innych czynności podlegających opodatkowaniu, z tytułu których są zobowiązani do składania deklaracji miesięcznych (w przypadku energii elektrycznej na podstawie art. 24 ustawy).

Niemniej w treści art. 24e ustawy zawarto również wyłącznie z obowiązku składania deklaracji kwartalnych AKC-KZ (ust. 1b pkt 1), które to wyłączenie dotyczy podmiotów o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Brak obowiązku składania deklaracji kwartalnych AKC-KZ wynikający z art. 24e ust. 1b pkt 1 ustawy jest zatem konsekwencją wyłączenia z obowiązku rejestracji podatników korzystających ze zwolnienia wynikającego z § 5 ust. 1 rozporządzenia ws. zwolnień.

Należy więc wskazać, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach, biorąc pod uwagę fakt, że Spółka jest podmiotem produkującym i zużywającym energię elektryczną z generatora o mocy do 1 MW, uprawnionym do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z § 5 ust. 1 rozporządzenia ws. zwolnień, a co za tym idzie uprawnionym do zastosowania wyłączenia z obowiązku rejestracji na podstawie art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy, Państwa Spółka nie ma tym samym także obowiązku składania deklaracji kwartalnych AKC-KZ.

W świetle powyższego Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).