Kiedy można stosować obniżone stawki VAT – przegląd zmienionych WiS-ów

To do podatnika należy określenie, jak ma być opodatkowana wykonywana przez niego czynność. Wymaga to wielu ustaleń. W pierwszej kolejności ustalamy, czy mamy do czynienia:

● z dostawą towarów,

● ze świadczeniem usług,

● z eksportem towarów,

● z importem towarów,

● z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów (WNT),

● z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów (WDT).

I Zasady ustalenia właściwej stawki VAT lub zwolnienia

W celu ustalenia właściwej stawki VAT lub zwolnienia analizujemy:

● przede wszystkim art. 7–8b, art. 2 pkt 7 i 8, art. 9–13, ale też art. 5 i art. 6 ustawy o VAT oraz

● art. 2 i art. 6–9 rozporządzenia nr 282/2011.

Na tym etapie rozstrzygamy też, czy mamy do czynienia ze świadczeniem jednolitym w rozumieniu orzecznictwa TSUE.

W pierwszej kolejności sprawdzamy, czy dana transakcja korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z VAT lub podatku o podobnym charakterze, czyli czy dana transakcja jest zwolniona w danym państwie, niezależnie od statusu podatnika, który dokonuje tej transakcji (tj. czy osiąga małe czy duże obroty).

Jeśli miejsce dostawy towarów, WNT, importu towarów lub świadczenia usług – zgodnie z przepisami dotyczącymi VAT (w tym przepisami rozporządzenia nr 282/2011) – występuje w Polsce oraz podmiot dokonujący danej transakcji nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego (czyli ze względu na osiąganą wartość sprzedaży), to w pierwszej kolejności sprawdzamy, czy dana transakcja korzysta ze zwolnienia z VAT ze względu na przedmiot transakcji.

1. Zastosowanie zwolnienia z VAT

Zakres zwolnień sprawdzamy w:

● art. 43 ustawy o VAT – dostawa towarów i świadczenie usług w Polsce,

● art. 44 ustawy o VAT – WNT,

● art. 45–81 ustawy o VAT – import towarów,

● art. 44–45 rozporządzenia nr 282/2011 oraz

● rozporządzeniu w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Jeśli dany towar lub usługa są objęte zwolnieniem ze względu na przedmiot transakcji, zwolnienie to stosujemy w pierwszej kolejności (nawet jeżeli przepisy przewidują również stosowanie obniżonej stawki do tego towaru lub tej usługi).