Interpretacja indywidualna z dnia 18 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.656.2023.1.JK

Opodatkowanie zysku wypracowanego przed przekształceniem spółek.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 7 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym.

Zainteresowani są udziałowcami w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka nr 1).

Spółka z o.o. powstała w 2022 r. z przekształcenia spółki komandytowej. Spółka komandytowa, w okresie w którym nie była podatnikiem CIT, wypracowała zysk, który został opodatkowany po stronie Zainteresowanych i nie został w całości wypłacony do tej pory.

W oparciu o zapisy na odpowiednich kontach w ramach ksiąg rachunkowych Spółki możliwe będzie dokładne ustalenie, jaka część środków stanowi zysk z działalności Spółki wypracowany przed objęciem jej podatkiem CIT oraz przed przekształceniem.

Zainteresowani jako udziałowcy Spółki nr 1 planują podjęcie uchwały o wypłacie zysku wypracowanego przez Spółkę nr 1 przez okres, w którym nie była podatnikiem CIT.

Rozważane jest również połączenie spółki z o.o. z inną spółką z o.o. (dalej: Spółka nr 2) w ten sposób, że Spółka nr 2 przejmie Spółkę nr 1, w zamian za co wyda udziały Zainteresowanym jako udziałowcom spółki przejmowanej.

Termin wypłaty środków na podstawie ww. uchwały może przypadać po dniu, w którym dojdzie do połączenia Spółki nr 1 i Spółki nr 2. W takim wypadku, Spółka nr 2 jako następca prawny Spółki nr 1 ureguluje przejęte zobowiązanie.

Pytanie

Czy uregulowanie przez Spółkę nr 2 zobowiązania Spółki nr 1, które przejdzie na Spółkę nr 2 na skutek połączenia, z tytułu wypłaty zysku wypracowanego w Spółce nr 1 w okresie, w którym jako spółka komandytowa nie była podatnikiem CIT, będzie się wiązało z powstaniem po stronie Zainteresowanych przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, w opisanym zdarzeniu przyszłym uregulowanie przez Spółkę nr 2 zobowiązania Spółki nr 1, które przejdzie na Spółkę nr 2 na skutek połączenia, z tytułu wypłaty zysku wypracowanego w Spółce nr 1 w okresie, w którym jako spółka komandytowa nie była podatnikiem CIT, nie będzie się wiązało z powstaniem po stronie Zainteresowanych przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2020 poz. 2123), do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Oznacza to, że objęcie spółek komandytowych CIT nie ma wpływu na skutki podatkowe wypłaty zysków wypracowanych przez te spółki przed objęciem ich CIT.

Jak wynika z odpowiedzi Ministra Finansów na interpelację poselską nr 17270: „zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika CIT, które jednak zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie, kiedy spółka ta była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są już opodatkowane ponownie podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych. A zatem wypłata takich zysków ze spółki komandytowej jest opodatkowana na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2021 r.”.

Jeśli chodzi o wypłatę zysków wypracowanych przed objęciem Spółki CIT, ale wypłaconych po przekształceniu, zdaniem Zainteresowanych nie zmieni się ich klasyfikacja. Nie będą to przychody z udziału w zyskach osób prawnych, ponieważ zyski wypracowane przed przekształceniem w sp. z o.o. nie będą zyskiem osoby prawnej, tylko zyskiem spółki transparentnej podatkowo. W związku z przekształceniem dojdzie do sukcesji podatkowej, nie zmieni się zatem kwalifikacja prawna środków wypracowanych przed przekształceniem.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 września 2022 r., 0113-KDIPT2-3.4011.606.2022.1.MS: „Nie ma przy tym znaczenia, w jaki sposób wypracowany przed przekształceniem zysk będzie prezentowany w bilansie spółki przekształconej (czy będą to zobowiązania czy kapitały), nie ma znaczenia także data podjęcia uchwały w tym zakresie. Nadrzędne znaczenie ma bowiem art. 13 ust. 1 ww. ustawy nowelizującej, który rozstrzyga kwestię wypłaty zysków wypracowanych na poziomie spółki transparentnej podatkowo. Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że w związku z otrzymaniem środków pieniężnych od Spółki komandytowej, będących wypłatą zysków stanowiących całość lub część Zysków podlegających przed przekształceniem ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowanie znajdzie regulacja art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej, a w rezultacie po stronie Spółki przekształconej nie powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Tak też interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 lutego 2022 r., 0111-KDIB2-1.4010.563.2021.2.PB, w której za prawidłowe uznano stanowisko: „W ocenie Zainteresowanych, dla powyższej oceny nie ma znaczenia fakt, że uchwały mogą zostać podjęte (a Stare Zyski i Zyski 2021 wypłacone Wspólnikom) już po przekształceniu Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, gdyż w bilansie Spółki (już jako spółki z o.o.) zostanie wydzielona kwota Starych Zysków i Zysków 2021. Możliwe będzie zatem dokładne wskazanie źródła finansowania poszczególnych wypłat zysków. Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, wypłata przez Spółkę Starych Zysków oraz wypłata Zysków 2021 nie będą wiązały się z koniecznością uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku Wspólników będących osobami fizycznymi, a także nie będzie wiązała się z koniecznością uiszczenia podatku dochodowego od osób prawnych w przypadku Wspólnika będącego osobą prawną, niezależnie od tego, czy wypłaty dokona Spółka działająca w formie spółki komandytowej (wobec braku przekształcenia lub przed przekształceniem), czy też Spółka działające w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (po przekształceniu). Tym samym na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego w związku z wypłatą Starych Zysków bądź Zysków 2021”.

Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 marca 2019 r., 0113-KDIPT2-3.4011.47.2019.1.IS wskazano: „Należy zauważyć, że przekształcenie Wnioskodawcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w jednoosobową Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oznacza następstwo prawne podmiotów, a Spółka nie stanowi nowego podmiotu rozpoczynającego działalność, lecz stanowi kontynuację jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w zmienionej formie prawnej. Nie oznacza to jednak, że dochód wypracowany w trakcie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej staje się odpowiednio zyskiem Spółki. Dochód ten nadal pozostaje dochodem wypracowanym w czasie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej przez poprzednika prawnego Spółki (tj. Wnioskodawcę)”.

Podobnie wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego siedziba w Kielcach z dnia 17 grudnia 2020 r. I SA/Ke 382/20.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15.02.2022 r., 0113-KDIPT2-3.4011.1053.2021.2.MS za prawidłowe uznano następujące stanowisko: „Biorąc pod uwagę stanowisko prezentowane przez Dyrektora KIS w odniesieniu do zasad opodatkowania zysków wypracowanych przez spółkę osobową przed jej przekształceniem w osobę prawną, ale wypłacanych już po tym przekształceniu, a także stanowisko Dyrektora KIS przedstawiane w najnowszych interpretacjach podatkowych dotyczących opodatkowania wypłaty zysków wypracowanych przez spółkę komandytową przed dniem uzyskania przez nią podmiotowości na gruncie Ustawy CIT, ale dokonywanej już po tym dniu, a ponadto mając na względzie przepisy art. 12 ust. 1, ust. 2, ust. 3 i ust. 5 oraz art. 13 ust. 1 Nowelizacji przyjąć należy, że otrzymywanie przez Wspólników na podstawie podjętych przez nich uchwał kwot zysków wypracowanych przez Spółkę przed dniem 1 maja 2021 r., tj. przed dniem uzyskania przez nią statusu podatnika podatku CIT, nie będzie wiązało się z powstaniem po ich stronie obowiązku podatkowego. W ocenie Zainteresowanych, dla powyższej oceny nie ma znaczenia fakt, że uchwały mogą zostać podjęte (a Stare Zyski i Zyski 2021 wypłacone Wspólnikom) już po przekształceniu Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością”.

Zyski wypracowane przez spółkę komandytową w okresie, w którym nie była podatnikiem CIT, nie mogą być uznane za zyski osób prawnych. Przekształcenie Spółki w spółkę z o.o. nie powoduje, że zysk wypracowany przed przekształceniem stanowi zysk osoby prawnej. W szczególności na kwalifikację prawną tych zysków nie ma wpływu podjęcie uchwały o ich wypłacie – niezależnie od tego, czy przed przekształceniem taka uchwała zostanie podjęta, będą to zyski spółki transparentnej podatkowo opodatkowane już po stronie wspólników, których właścicielem w związku z sukcesją prawna stanie się spółka przekształcona.

Nie ma zatem wątpliwości, że ewentualna wypłata zysków przez Spółkę nr 1 pochodzących z okresu, w którym Spółka nr 1 nie była podatnikiem CIT (pochodzących z okresu, gdy była transparentną podatkowo spółką komandytową) nie wiązałoby się po stronie Zainteresowanych z powstaniem przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Podjęcie uchwały o wypłacie zysku przez Spółkę nr 1 powoduje, że po jej stronie powstaje zobowiązanie względem Zainteresowanych.

Połączenie Spółki nr 1 i Spółki nr 2 w ten sposób, że Spółka nr 2 przejmuje Spółkę nr 1, powoduje przejście na Spółkę nr 2 wszelkich praw i zobowiązań Spółki nr 1, co wynika z art. 494 par. 1 kodeksu spółek handlowych, zgodnie z którym spółka przejmująca wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej.

Należy podkreślić, że wypłata dokonywana przez Spółkę nr 2 nie będzie stanowić wypłaty zysku Spółki nr 2, ale uregulowanie zobowiązania przejętego na skutek połączenia. Połączenie nie wpłynie na charakter prawny regulowanego zobowiązania, a zatem skutek jego uregulowania dla Zainteresowanych pozostanie taki sam, jak gdyby zobowiązanie zostało uregulowane przez Spółkę nr 1. Skoro uregulowanie zobowiązania przez Spółkę nr 1 byłoby neutralne podatkowo dla Zainteresowanych, również w przypadku uregulowania go przez Spółkę nr 2 jako następcę prawnego po stronie Zainteresowanych nie dojdzie do powstania przychodu, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z art. 552 Kodeksu spółek handlowych:

Z kolei w myśl art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Stosownie do art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z art. 574 Kodeksu spółek handlowych:

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 ww. ustawy), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 ww. ustawy). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.

Równocześnie również wspólnicy przekształcanej spółki osobowej odpowiadają – na dotychczasowych zasadach solidarnie ze spółką przekształconą – za zobowiązania spółki powstałe przed dniem przekształcenia przez okres trzech lat, licząc od tego dnia.

Należy podkreślić, ze zgodnie z art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że są Państwo aktualnie udziałowcami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka). Spółka powstała w 2022 r. z przekształcenia spółki komandytowej. Spółka komandytowa, w okresie w którym nie była podatnikiem CIT, wypracowała zysk, który został opodatkowany po Państwa stronie i nie został w całości wypłacony do tej pory. W oparciu o zapisy na odpowiednich kontach w ramach ksiąg rachunkowych Spółki możliwe będzie dokładne ustalenie, jaka część środków stanowi zysk z działalności Spółki wypracowany przed objęciem jej podatkiem CIT oraz przed przekształceniem. Jako udziałowcy Spółki nr 1 planują Państwo podjęcie uchwały o wypłacie zysku wypracowanego przez Spółkę nr 1 przez okres, w którym nie była podatnikiem CIT. Rozważane jest również połączenie spółki z o.o. z inną spółką z o.o. (dalej: Spółka nr 2) w ten sposób, że Spółka nr 2 przejmie Spółkę nr 1, w zamian za co wyda udziały Państwu jako udziałowcom spółki przejmowanej. Termin wypłaty środków na podstawie ww. uchwały może przypadać po dniu, w którym dojdzie do połączenia Spółki nr 1 i Spółki nr 2. W takim wypadku, Spółka nr 2 jako następca prawny Spółki nr 1 ureguluje przejęte zobowiązanie.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wypłaty przez Spółkę 2 jako następcę prawnego Spółki 1 Państwu ww. zysków wypracowanych przez spółkę komandytową podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zauważam, że od 1 stycznia 2021 r., na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: ustawa zmieniająca) spółki komandytowe zostały podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Co do zasady, spółki komandytowe status podatników podatku dochodowego od osób prawnych uzyskały 1 stycznia 2021 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej:

Zatem spółka komandytowa uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r.

Na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawy zmieniającej przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.) mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych.

Spółka komandytowa, zanim uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, nie była podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegały dochody poszczególnych wspólników tych spółek jako spółek niebędących osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 w zw. z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. Sposób opodatkowania dochodów z udziału w takiej spółce był uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem była osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Konieczne jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólników tych spółek w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W konsekwencji, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie, w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów ich uzyskania tej spółki.

Z kolei, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 29 i 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zacytowana regulacja definiuje dochód pochodzący z kapitałów pieniężnych, stanowiąc, że dochodem tym jest dochód faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za dochód faktycznie uzyskany należy uznać taki dochód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub pozostawiony do dyspozycji.

Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie, w myśl art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej:

Z opisu sprawy wynika, że spółka komandytowa do czasu uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych była transparentna podatkowo – opodatkowanie zysków następowało na Państwa poziomie. Dlatego też w zakresie, w jakim kwota wypłaty – przez Spółkę 1 – lub jej część pochodzić będzie z zysków wygenerowanych w okresach, w których Państwo byli wspólnikami spółki komandytowej, proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zysku spółki komandytowej – nie wystąpi przychód do opodatkowania. Wypłata taka będzie neutralna podatkowo. Skoro możliwa jest identyfikacja zysku, który w świetle powołanego wyżej przepisu art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej podlega szczególnym zasadom opodatkowania, to należy ten przepis zastosować.

Nie ma przy tym znaczenia, w jaki sposób wypracowane przed przekształceniem Zyski Historyczne będą prezentowane w bilansie spółki komandytowej (czy będą to zobowiązania czy kapitały), nie ma znaczenia także data podjęcia uchwały w tym zakresie. Nadrzędne znaczenie ma bowiem art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej, który rozstrzyga kwestię wypłaty zysków wypracowanych na poziomie spółki transparentnej podatkowo.

Jednakże w niniejszej sprawie rozważane jest połączenie Spółki 1 ze Spółką 2 (spółka z o. o.) i dopiero wtedy możliwa jest wypłata ww. zysków mimo, iż uchwałę o wypłacie podejmą wspólnicy (udziałowcy Spółki 1).

W tym miejscu wskazać należy, że kwestię połączeń spółek regulują przepisy Tytułu IV Działu I Kodeksu spółek handlowych.

I tak w myśl art. 491 § 1 ww. kodeksu:

 Po myśli natomiast art. 492 § 1 cyt. kodeksu:

Zgodnie z art. 494 § 1 kodeksu:

Powyższe zapisy regulują sukcesje generalną, obejmującą sukcesję cywilnoprawną, administracyjnoprawną i korporacyjną. Powyższe oznacza, że spółki przejmujące lub nowo zawiązane wstępują z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółek przejmowanych i łączonych, zatem przejmują również zobowiązania poprzedniczek prawnych. Powyższe wzmacnia jeszcze treść art. 496 komentowanego kodeksu, z którego to przepisu wynika, że wierzycielom każdej spółki służy pierwszeństwo zaspokojenia się z majątku swojej pierwotnej dłużniczki przed wierzycielami pozostałych spółek. Zatem w analizowanej sprawie roszczenie o wypłatę zysku będą Państwo mieli wobec Spółki 2, a co za tym idzie wypłata dokonywana przez Spółkę nr 2 nie będzie stanowić wypłaty zysku Spółki nr 2, ale uregulowanie zobowiązania przejętego na skutek połączenia. Połączenie nie wpłynie na charakter prawny regulowanego zobowiązania, a zatem skutek jego uregulowania dla Państwa pozostanie taki sam, jak gdyby zobowiązanie zostało uregulowane przez Spółkę nr 1. Skoro uregulowanie zobowiązania przez Spółkę nr 1 byłoby neutralne podatkowo dla Zainteresowanych, również w przypadku uregulowania go przez Spółkę nr 2 jako następcę prawnego po stronie Państwa nie dojdzie do powstania przychodu, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe Państwa stanowisko – zgodnie z którym w opisanym zdarzeniu przyszłym uregulowanie przez Spółkę nr 2 zobowiązania Spółki nr 1, które przejdzie na Spółkę nr 2 na skutek połączenia, z tytułu wypłaty zysku wypracowanego w Spółce nr 1 w okresie, w którym jako spółka komandytowa nie była podatnikiem CIT, nie będzie się wiązało z powstaniem po stronie Zainteresowanych przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo wskazujemy, że powołana interpretacja nr 0113-KDIPT2-3.4011.47.2019.1.IS dotyczy innej sytuacji faktycznej, bowiem odnosi się do wypłaty przez spółkę z o.o. „zysku” wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Interpretacja ta zatem nie stanowi argumentu uzasadniającego prawidłowość zajętego przez Państwo stanowiska.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).