Interpretacja indywidualna z dnia 31 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-2.4011.308.2023.2.SD

Ulga prorodzinna

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 6 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 10 października 2023 r. (wpływ 16 i 24 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W zeznaniu podatkowym PIT-36 i załączniku „O” dokonała Pani odliczenia z tytułu ulgi prorodzinnej na dwoje niepełnoletnich dzieci. Odliczenia dokonała Pani w pełnej, rocznej wysokości, po 92,67 zł na pierwsze i drugie dziecko. Wysokość odliczenia za cały rok wyniosła 1112,04 zł. Przez cały rok dzieci mieszkały z Panią. Ma Pani ustanowioną rozdzielność majątkową z mężem. W 2022 roku była Pani z mężem osobno, nie mieszkał z Panią ani z dziećmi. W 2022 roku toczyła się sprawa dotycząca ustalenia miejsca pobytu dzieci, jak również sprawa rozwodowa. W czerwcu 2022 roku zakończyła się sprawa dotycząca ustalenia miejsca pobytu Pani dzieci. Ustalono, że miejsce pobytu dzieci będzie przy Pani. Pani sprawa rozwodowa nadal jest w toku. Od stycznia 2022 roku dzieci zamieszkiwały z Panią. Przez cały 2022 rok sprawowała Pani nad nimi opiekę. Pani mąż miał tylko kontakty z dziećmi.

W piśmie z 10 października 2023 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że:

Pani syn (...) urodził się (...), a Pani córka (...) urodziła się (...). Przez cały 2022 rok do dnia dzisiejszego dzieci mieszkają z Panią pod adresem (...). Oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej za rok 2022.

Od czerwca 2022 roku wykonywanie władzy rodzicielskiej przez ojca dzieci, polegało na kontaktach z dziećmi - według postanowienia sądu, tj. co drugi tydzień, od piątku od godz. 15:00 po szkole i przedszkolu do poniedziałku do godz. 8:00; oraz 2 razy po 15 dni w czasie wakacji; oraz co drugi czwartek po południu do rana w piątek. W tym czasie ojciec dzieci zapewniał im tylko opiekę i wyżywienie. Od stycznia do końca maja 2022 r. ojciec dzieci sprawował opiekę nad nimi sporadycznie i to w miejscu zamieszkania dzieci. Od Pani dzieci dostawały ubrania na pobyt u ojca. Troszczyła się Pani o dzieci zapewniając im rozwój fizyczny i intelektualny oraz zabezpieczała ich potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne. Dodatkowo wspierała Pani dzieci w ich hobby. Zapewniała Pani dzieciom ubrania, wyprawki do szkoły i przedszkola. Pokrywała Pani koszty mieszkania, szkoły, przedszkola, wycieczek szkolnych i przedszkolnych, zajęć dodatkowych (basen, zajęcia taneczne, siatkówka, robotyka), wyjazdów wakacyjnych, dojazdu dzieci do „opieki zdrowotnej i edukacyjnej”. Organizowała Pani dzieciom urodziny z grupą szkolną i przedszkolną.

W 2022 roku żadne z Pani dzieci na podstawie orzeczenia nie zostało umieszczone w placówkach zapewniających całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. Nie ustaliła Pani z ojcem dzieci proporcji podziału ulgi prorodzinnej. W 2022 roku prowadziła Pani działalność gospodarczą na zasadach ogólnych, tj. książka przychodów i rozchodów (PIT-5). W 2022 roku oprócz dochodów z działalności gospodarczej osiągała Pani dochody z zasiłku chorobowego wg art. 27. Nie osiągała Pani dochodów z art. 30b i 30c. W 2022 roku w stosunku do Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy :

-art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),

-ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, ani

-ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, ani

-ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W okresie w którym chce Pani skorzystać z ulgi nie toczyło się i nie toczy się żadne postępowanie podatkowe, żadna kontrola podatkowa ani czynności sprawdzające.

Pytanie

Czy może Pani skorzystać z ulgi prorodzinnej w pełnej kwocie za 2022 rok?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, ma Pani prawo do skorzystania z pełnej kwoty ulgi prorodzinnej za 2022 r., ponieważ przez cały 2022 rok dzieci mieszkały z Panią. Przez cały 2022 rok sprawowała Pani władzę rodzicielską nad dziećmi i zabezpieczała w całości ich potrzeby bytowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku i jego uzupełnieniu jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zatem zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikom przysługuje ulga na dzieci małoletnie, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.

Stosownie do art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

Na podstawie art. 27f ust. 2a ww. ustawy:

Stosownie art. 27f ust. 2b ww. ustawy:

Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 27f ust. 3 ww. ustawy:

Na mocy art. 27f ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. 2023 poz. 1610)

Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.):

Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:

W myśl art. 97 § 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 106 ww. ustawy:

Zgodnie z treścią art. 107 ww. Kodeksu:

Należy podkreślić, że separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny, ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże, z uwagi na dobro dziecka, sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do dziecka.

Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”.

W pierwszej kolejności - przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej - wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, to w określonych przypadkach każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 tej ustawy.

Co istotne, kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:

a)w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,

b)w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:

- zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub

- gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.

Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani matką dwojga dzieci (...). Od 2022 roku nie mieszkała Pani z mężem. Pani sprawa rozwodowa jest nadal w toku. W 2022 roku sąd postanowił, że miejscem pobytu dzieci będzie Pani miejsce zamieszkania.

Od czerwca 2022 roku ojciec dzieci realizował kontakty z dziećmi, zgodnie z postanowieniem sądu, tj. co drugi tydzień, od piątku od godz. 15:00 po szkole i przedszkolu do poniedziałku do godz. 8:00; oraz 2 razy po 15 dni w czasie wakacji; oraz co drugi czwartek po południu do rana w piątek. W tym czasie ojciec dzieci zapewniał im tylko opiekę i wyżywienie. Od stycznia do końca maja 2022 r. ojciec dzieci sprawował opiekę nad nimi sporadycznie w miejscu zamieszkania dzieci.

Przez cały 2022 rok to Pani sprawowała opiekę nad dziećmi. Od Pani dzieci dostawały ubrania na pobyt u ojca. Troszczyła się Pani o dzieci zapewniając im rozwój fizyczny i intelektualny oraz zabezpieczała ich potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne. Dodatkowo wspierała Pani dzieci w ich hobby. Zapewniała Pani dzieciom ubrania, wyprawki do szkoły  i przedszkola. Pokrywała Pani koszty mieszkania, szkoły, przedszkola, wycieczek szkolnych i przedszkolnych, zajęć dodatkowych (basen, zajęcia taneczne, siatkówka, robotyka), wyjazdów wakacyjnych, dojazdu dzieci do „opieki zdrowotnej i edukacyjnej”. Organizowała Pani dzieciom urodziny z grupą szkolną i przedszkolną.

W świetle zacytowanych wyżej przepisów - na tle przedstawionego opisu sprawy - uznać należy, że skoro dzieci mieszkały z Panią i to Pani troszczyła się o dzieci zapewniając im rozwój fizyczny i intelektualny, zabezpieczała ich potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, a Pani były mąż zapewniał im opiekę i wyżywienie wyłącznie podczas ustalonych przez sąd kontaktów ,to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej, wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym ma Pani prawo do dokonania odliczenia 100% kwoty ulgi prorodzinnej za 2022 rok na zasadach określonych w art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).