Interpretacja indywidualna z dnia 7 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.342.2023.3.DK

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 27 września 2023 r. oraz 3 listopada 2023 r. (o tych samych datach wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zwróciła się Pani z prośbą o indywidualną interpretację możliwości odliczenia ulgi termomodernizacyjnej (montaż instalacji fotowoltaicznej) w budynku mieszkalnym znajdującym się w S. (…) w 2019 r.

W domu mieszka Pani wraz z rodziną od 2018 roku. Zebrała Pani szereg dokumentów potwierdzających fakt zamieszkania i są to:

(…) 2018 r. - zgłoszenie do (…) zmiany charakteru użytkowania energii elektrycznej (formularz ZGC) - dom gotowy do zamieszkania - podpisany przez elektryka z uprawnieniami;

(…) 2018 r. - zgłoszenie do Urzędu (…) deklaracji do wywozu śmieci dla (…) zamieszkujących w nieruchomości;

(…) 2018 r. - zawarcie z (…) umowy na dostawę energii elektrycznej do budynku zamieszkałego;

(…) 2019 r. - zawiadomienie o nadaniu numeru porządkowego domu przez (…);

(…) 2019 r. - dostawa i montaż instalacji fotowoltaicznej;

(…) 2019 r. - aneks do umowy z (…) - założenie licznika dwukierunkowego do instalacji fotowoltaicznej.

Dokumenty do uzyskania pozwolenia na użytkowanie złożyła Pani (…) 2022 r. Było to spowodowane Pani sytuacją życiową, a mianowicie (…). Jest Pani świadoma, że opóźniła Pani dopełnienie warunków formalnych związanych z możliwością odliczenia ulgi termomodernizacyjnej, jednak w żadnym wypadku nie było to celowym działaniem, Pani cała uwaga była przekierowana na (…). Prosi Pani o wydanie pozytywnej opinii dotyczącej możliwości odliczenia ww. ulgi w zeznaniu rocznym za 2019 r.

W odpowiedzi na wezwanie tut. organu uzupełniła Pani wniosek poprzez doprecyzowanie i udzielenie następujących informacji:

Budynek, którego dotyczy przedmiotowa inwestycja jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.

Na moment dokonywania rozliczenia była Pani właścicielem budynku.

W domu mieszka Pani od (…) 2018 r.

W odpowiedzi na pytanie: „Czy może Pani wskazać dodatkowe okoliczności faktyczne potwierdzające użytkowanie budynku, np. dokonywanie płatności za media (kanalizacja, woda, prąd)?” wskazała Pani ponownie, że dysponuje Pani następującymi dokumentami:

(…) 2018 r. - zgłoszenie do (…) zmiany charakteru użytkowania energii elektrycznej (formularz ZGC) - dom gotowy do zamieszkania podpisany przez elektryka z uprawnieniami;

(…) 2018 r. - zgłoszenie do Urzędu (…) deklaracji do wywozu śmieci dla (…) zamieszkujących w nieruchomości;

(…) 2018 r. - zawarcie z (…) umowy na dostawę energii elektrycznej do budynku zamieszkałego (zmiana z prądu budowlanego);

(…) 2019 r. - zawiadomienie o nadaniu numeru porządkowego domu przez (…).

Dodatkowo posiada Pani wszystkie faktury dokumentujące opłacanie płatności za prąd od 2018 r.

Wydatki poniosła Pani w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Przedsięwzięcie to polegało na ulepszeniu, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych (pkt a).

Montaż instalacji fotowoltaicznej spowodował ograniczenie energii pobieranej z sieci od (…), zapewniając niezależne funkcjonowanie domu oraz oddawanie do sieci (…) energii nie wykorzystanej, a wytworzonej w godzinach największej produkcji prądu.

Energia służy wyłącznie celom prywatnym.

Przedsięwzięcie zostało zakończone do 2022 r.

Wydatek, który Pani poniosła, to dostawa i montaż instalacji fotowoltaicznej. Całość została rozliczona w zeznaniu za 2019 r.

Faktura wystawiona jest na Pani imię i nazwisko, z datą sprzedaży (…) 2019 r., wystawiona przez czynnego podatnika VAT.

Kwota odliczenia nie przekroczyła kwoty 53.000 PLN.

Wydatki nie zostały sfinansowane, dofinansowane ani zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wydatki finansowane były ze środków własnych i kredytu.

Wydatki zostały przez Panią odliczone od podstawy opodatkowania.

W odpowiedzi na pytanie: „Jaka była forma opodatkowania uzyskanych przez Panią dochodów/przychodów w roku podatkowym 2019 (dochód opodatkowany według skali podatkowej, według jednolitej 19% stawki podatku liniowego czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?” wskazała Pani: „Forma opodatkowania: dochód opodatkowany według skali podatkowej”.

Pytanie

Czy w przypadku zamieszkania w nieruchomości bez dopełnienia formalności mogła Pani odliczyć ulgę termoizolacyjną w 2019 r.?

Pani stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku i w jego uzupełnieniu)

W 2020 r. składając rozliczenie roczne PIT-37 za 2019 r. była Pani przekonana, iż fakt stałego zamieszkania wraz z rodziną jest wystarczający, aby móc rozliczyć ulgę termomodernizacyjną. Decyzja o założeniu przez Panią instalacji fotowoltaicznej spowodowana była pierwszym półrocznym rozliczeniem, które otrzymała Pani z (…) już po zamieszkaniu w domu po zakończeniu roku 2018.

W świetle przepisów prawa, tj. art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 z późniejszymi zmianami, odliczenie przez Panią dokonane było prawidłowo dokonane.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273). Zgodnie z tym załącznikiem w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. odliczeniu podlegają wydatki na:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w tym poniesionych na ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem i montaż instalacji fotowoltaicznej. Zatem poniesione wydatki, o których mowa w Pani wniosku, mieszczą się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Jak wynika z art. 26h ust. 6 ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Należy również podkreślić, że w ramach omawianej ulgi odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, poniesione po dniu 1 stycznia 2019 r. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Zatem z punktu widzenia zastosowania ulgi termomodernizacyjnej istotna jest data poniesienia wydatku. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Jednak, gdy kwota odliczenia nie znajduje pokrycia w rocznym dochodzie podatnika, podlega ona odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu stanu faktycznego wynika, że:

1. Na moment rozliczenia ulgi termomodernizacyjnej w 2019 r. była Pani właścicielką budynku mieszkalnego jednorodzinnego, zamieszkanego od (…) 2018 r.

2. Posiada Pani szereg dokumentów – wymienionych we wniosku i jego uzupełnieniu – potwierdzających fakt zamieszkania w budynku i jego użytkowanie.

3. (…) 2019 r. poniosła Pani wydatek związany z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w ww. budynku – na dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej – udokumentowany fakturą wystawioną przez czynnego podatnika podatku VAT na Pani imię i nazwisko.

4. Wydatek ten został sfinansowany ze środków własnych i kredytu.

5. Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało już zakończone.

6. Przedsięwzięcie to polegało na ulepszeniu, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych Montaż instalacji fotowoltaicznej spowodował ograniczenie energii pobieranej z sieci od (…), zapewniając niezależne funkcjonowanie domu oraz oddawanie do sieci (…) energii nie wykorzystanej, a wytworzonej w godzinach największej produkcji prądu.

7. Poniesiony wydatek nie został sfinansowany/dofinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej ani zwrócony w jakiejkolwiek innej formie. Nie został również zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani uwzględniony w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych – został przez Panią odliczony od podstawy opodatkowania w zeznaniu za 2019 r.

8. Kwota odliczenia nie przekroczyła kwoty 53 tys. PLN.

9. Uzyskany przez Panią w roku podatkowym 2019 dochód opodatkowany był według skali podatkowej.

Biorąc pod uwagę zacytowane przepisy i powyższe wyjaśnienia oraz przedstawiony przez Panią stan faktyczny należy uznać, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych miała Pani prawo w zeznaniu podatkowym za 2019 r. odliczyć od podstawy obliczenia podatku poniesiony w 2019 r. wydatek na dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej.

Zatem Pani stanowisko w przedstawionej sprawie jest prawidłowe.

Jednocześnie należy wskazać, że stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy w przypadku gdy podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzyma zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm. – dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383).