Interpretacja indywidualna z dnia 21 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.346.2023.2.AK

Możliwość zastosowania stawki zryczałtowanego podatku dochodowego PKWiU 62.01.12.0.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 12 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 października 2023 r. (wpływ 22 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: Wnioskodawca lub Podatnik). Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego.

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022, 2023 i kolejnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2022, 2023 i lata kolejne planuje rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W praktyce działalność obejmuje:

-utrzymywanie kontaktu z klientem w celu rozpoznania jego potrzeb i wymagań,

-wspieranie klienta w rozpoznaniu jego potrzeb co do funkcjonowania konkretnych części systemu/ wyboru technologii od strony biznesowej (czasem klient nie do końca wie czego chce/potrzebuje biznesowo),

-wspieranie klienta w rozpoznaniu jego potrzeb co do funkcjonowania konkretnych części systemu/ wyboru technologii od strony technicznej/technologicznej,

-analizę dokumentacji już istniejącej i tworzenie nowej (zgodnie z wymaganiami klienta),

-uzupełnianie dokumentacji technicznej i biznesowej na bieżąco zgodnie z wymaganiami klienta,

-tworzenie user stories (historyjek opisujących zachowanie użytkownika poruszającego się po systemie, by pokazać jak ten system ma działać),

-konfigurowanie narzędzi tak by ich działanie najlepiej odpowiadało potrzebom klienta,

-kontrolowanie i ulepszanie procesów technicznych i biznesowych w systemach klienta,

-komunikację nad technicznymi aspektami tworzonych systemów z wewnętrznymi i zewnętrznymi partnerami,

-przygotowywanie skryptów, scenariuszy, planów oraz przypadków testowych do testów manualnych systemów informatycznych oraz ich przeprowadzanie,

-planowanie i realizowanie testów systemów informatycznych zgodnie z określonymi wymaganiami,

-projektowanie, rozwijanie, debugowanie, egzekwowanie testów automatycznych i manualnych oraz analizowanie ich wyników,

-tworzenie frameworków do testów automatycznych systemów informatycznych w projekcie/-tach.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że Wnioskodawca bierze udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia.

Wyżej wymienione czynności nie są i nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem (pisaniem kodów). Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy.

Wnioskodawca zadecydował o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: Ustawa o ryczałcie). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) w piśmie z 24.08.2023 r. o znaku (...) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

-utrzymywanie kontaktu z klientem w celu rozpoznania jego potrzeb i wymagań,

-wspieranie klienta w rozpoznaniu jego potrzeb co do funkcjonowania konkretnych części systemu/ wyboru technologii od strony biznesowej (czasem klient nie do końca wie czego chce/potrzebuje biznesowo),

-wspieranie klienta w rozpoznaniu jego potrzeb co do funkcjonowania konkretnych części systemu/ wyboru technologii od strony technicznej/technologicznej,

-analizę dokumentacji już istniejącej i tworzenie nowej (zgodnie z wymaganiami klienta),

-uzupełnianie dokumentacji technicznej i biznesowej na bieżąco zgodnie z wymaganiami klienta,

-tworzenie user stories (historyjek opisujących zachowanie użytkownika poruszającego się po systemie, by pokazać jak ten system ma działać),

-konfigurowanie narzędzi tak by ich działanie najlepiej odpowiadało potrzebom klienta,

-kontrolowanie i ulepszanie procesów technicznych i biznesowych w systemach klienta,

-komunikację nad technicznymi aspektami tworzonych systemów z wewnętrznymi i zewnętrznymi partnerami,

-przygotowywanie skryptów, scenariuszy, planów oraz przypadków testowych do testów manualnych systemów informatycznych oraz ich przeprowadzanie,

-planowanie i realizowanie testów systemów informatycznych zgodnie z określonymi wymaganiami,

-projektowanie, rozwijanie, debugowanie, egzekwowanie testów automatycznych i manualnych oraz analizowanie ich wyników,

-tworzenie frameworków do testów automatycznych systemów informatycznych w projekcie/-tach,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Wnioskodawca nadmienia, że nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Wnioskodawca nie tworzy i nie utrzymuje środowiska testowego, nie programuje oprogramowania oraz nie poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczy też usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast działalność Wnioskodawcy GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Wnioskodawca miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Wnioskodawca nie przekroczył i nie przekroczy dochodu 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022, 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

Ponadto w piśmie z 22 października 2022 r. doprecyzowano opis sprawy, odpowiadając na pytania zawarte w wezwaniu organu w następujący sposób:

Wnioskodawca prosi o uwzględnienie orzeczenia WSA w Gdańsku I SA/Gd 1399/22 i o nieprzypisywanie Wnioskodawcy realizacji czynności, których nie wykonuje.

1) W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 Wnioskodawca nie świadczył/nie świadczy/nie będzie świadczyć usługi projektowania, rozwoju, wdrażania oprogramowania i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

2) Wnioskodawca przedstawia wykonywane usługi:

-utrzymywanie kontaktu z klientem w celu rozpoznania jego potrzeb i wymagań - dotyczy dokładnego rozpoznania/dowiedzenia się, jak klient chce żeby funkcjonowały jego systemu informatyczne, w jaki sposób powinny przepływać w nich dane, w jaki sposób powinny generować się w nich dane, jakiego rodzaju dane to mają być, w jakich interwałach czasowych mają przepływać, jak przepływ danych w systemach informatycznych klienta ma wpływać na procesy w firmie; Efekt: spisane wymagania klienta w oddzielnych dokumentach dotyczące rozwoju jego systemów informatycznych,

-wspieranie klienta w rozpoznaniu jego potrzeb co do funkcjonowania konkretnych części systemu/ wyboru technologii od strony biznesowej (czasem klient nie do końca wie czego chce/potrzebuje biznesowo) - jak wyżej: dotyczy dokładnego rozpoznania/dowiedzenia się, jak klient chce żeby funkcjonowały jego systemy informatyczne, w jaki sposób powinny przepływać w nich dane, w jaki sposób powinny generować się w nich dane, jakiego rodzaju dane to mają być, w jakich interwałach czasowych mają przepływać, jak przepływ danych w systemach informatycznych klienta ma wpływać na procesy w firmie; Jeżeli klient nie ma wystarczającej wiedzy technicznej by wiedzieć jak zaprojektować sobie rozwiązania do systemu (klient posiada czasem jedynie wiedzę biznesową, nie techniczną, i czasem wie czego by chciał ale nie do końca potrafi wymyślić jak to powinno funkcjonować, ponieważ nie posiada odpowiedniej wiedzy technicznej i architektonicznej w zakresie systemów informatycznych, lub odwrotnie - więc jak chciałby by funkcjonowały rozwiązania, ale nie potrafi tego nazwać tak by można było dobrać do tych potrzeb rozwiązanie - w takich sytuacjach słucha Pani klienta jakie ma potrzeby i na podstawie tego co powie, oraz na podstawie własnej wiedzy technicznej),

-wspieranie klienta w rozpoznaniu jego potrzeb co do funkcjonowania konkretnych części systemu/wyboru technologii od strony technicznej/technologicznej - dokładnie jak wyżej tylko dotyczy rozwijania partykularnych części systemu informatycznego (a nie całości),

-analizę dokumentacji już istniejącej i tworzenie nowej (zgodnie z wymaganiami klienta) - dotyczy weryfikacji dokumentacji uprzednio przygotowanej przez osoby projektujące system informatyczny pod kątem takim, czy w dokumentacji znajdują się wszystkie aktualizacje i ulepszenia wprowadzone do systemu w danym interwale czasowym (nowe funkcjonalności, nowe możliwości dla użytkownika, nowe ścieżki przepływu danych przez system, nowe zasady przepływu danych, ect.) Efekt - spisana zaktualizowana dokumentacja systemowa dotycząca specyfiki systemu informatycznego i zasad jego działania,

-uzupełnianie dokumentacji technicznej i biznesowej na bieżąco zgodnie z wymaganiami klienta - dotyczy rozwijania i update’owania (aktualizowania) dokumentacji systemowej w miarę postępujących prac nad rozwojem tego systemu - służy temu aby użytkownicy korzystający z systemu mieli „przewodnik” mówiący jak system ma działać i jakie są jego możliwości i funkcjonalności - to wszystko użytkownik systemu może znaleźć w dokumentacji stworzonej i na bieżąco aktualizowanej (jednocześnie z rozwojem systemu informatycznego); Efekt - zaktualizowana o najnowsze usprawnienia dokumentacja opisująca działanie systemu informatycznego,

-tworzenie user stories (historyjek opisujących zachowanie użytkownika poruszającego się po systemie, by pokazać jak ten system ma działać) - dotyczy opisania szeregu zachowań użytkownika w systemie w postacie historyjek, które w czytelny sposób pokazują jak ma działać system i jakie działania ze strony użytkownika są możliwe/preferowane; Efekt: spisane historyjki z punktu „widzenia” (działania) końcowego użytkownika systemu informatycznego służące temu, by osoby pracujące na systemie i nad jego rozwojem wzięły za priorytet funkcjonowanie systemu pod końcowego użytkownika oraz aby projektowany rozwój systemu informatycznego przebiegał zgodnie ze standardami uwzględnienia end usera (użytkownika końcowego) i aby umożliwiał sprawne poruszanie się po systemie tegoż użytkownika oraz aby wyczerpywał wszystkie przypadku użycia systemu pod kątem akcji i działań jakie musi/powinien wykonywać z nim użytkownik końcowy,

-konfigurowanie narzędzi tak by ich działanie najlepiej odpowiadało potrzebom klienta - dotyczy takiego skonfigurowania narzędzi używanych do obsługi systemu informatycznego, że te narzędzia i ich wykorzystanie w sposób optymalny do poziomu rozwoju systemu odpowiadały potrzebom użytkowników korzystających z systemu; Efekt: narzędzia używane przez klienta do obsługi ich systemu informatycznego zostają skonfigurowane w taki sposób, że w optymalny sposób umożliwiają korzystanie z systemu informatycznego z uwzględnieniem jego rozwoju i dostępnych technologii (technologie także pojawiają się na rynku IT coraz to nowe - dlatego należy uwzględnić rozwój nie tylko samego systemu ale także technologii które mają udział w jego budowie/architekturze),

-kontrolowanie i ulepszanie procesów technicznych i biznesowych w systemach klienta; Efekt: ulepszenie i usprawnienie techniczno-projektowe dokonane w celu ułatwienia end userowi (użytkownikowi końcowemu) sprawne i efektywne korzystanie z systemu zaktualizowana i ulepszona dokumentacja systemu informatycznego,

-komunikację nad technicznymi aspektami tworzonych systemów z wewnętrznymi i zewnętrznymi partnerami - dotyczy rozmów i ustaleń z klientem (właścicielem systemu informatycznego) na temat kierunków rozwoju systemu oraz wprowadzanych usprawnień dla użytkownika końcowego; Efekt: spisane wymagania dotyczące rozwoju systemu, spisana i zaktualizowana dokumentacja systemu informatycznego,

-przygotowywanie skryptów, scenariuszy, planów oraz przypadków testowych do testów manualnych systemów informatycznych oraz ich przeprowadzanie - dotyczy takiego przygotowania wszelkich działań na potrzeby przetestowania wszystkich lub wybranych funkcjonalności systemu informatycznego, aby późniejsze przeprowadzone testy jak najpełniej pokrywały przetestowanie i weryfikację wybranych; Efekt: stworzona dokumentacja testowa systemu informatycznego (przypadki testowe, scenariusze testowe, plany testów) na potrzeby wielokrotnego i powtarzalnego przeprowadzania testów na systemie informatycznym celem szybkiego wykrycia ewentualnych błędów oraz wdrożenia planu naprawy tychże,

-planowanie i realizowanie testów systemów informatycznych zgodnie z określonymi wymaganiami - dotyczy takiego zaplanowania testów (manualnych i automatycznych) na systemie informatycznym, przygotowanych zgodnie z wymaganiami pod kątem używania systemu z perspektywy użytkownika końcowego (end usera), aby testy te w optymalny sposób wykrywały błędy, niedociągnięcia i obszary systemu wymagające poprawy; Efekt: stworzona dokumentacja testowa systemu informatycznego (plan testów, grafik testów, scenariusze testowe, przypadki testowe uwzględniające uprawnienia użytkownika końcowego (end usera), a po przeprowadzonych testach - raport z testów ze wskazaniem miejsc problematycznych i błędów wykrytych w działaniu systemu wraz z planem ich naprawienia),

-projektowanie, rozwijanie, debugowanie, egzekwowanie testów automatycznych i manualnych oraz analizowanie ich wyników - dotyczy szeroko pojętych prac nad rozwijaniem systemu informatycznego, tak aby działanie tego systemu było sprawne i proste w zrozumieniu dla użytkownika końcowego (end usera); Efekt: stworzone testy, plany testów, przypadki testowe i scenariusze testowe dla danego systemu informatycznego, celem których jest testowanie, wykrywanie błędów w systemie a w konsekwencji jego usprawnianie,

-tworzenie frameworków do testów automatycznych systemów informatycznych w projekcie/-tach - opracowywanie „szkieletu” (czyli właśnie rzeczonego frameworku) i struktury bazowej do projektowania testów systemów informatycznych; Efekt: opracowana struktura bazowa do zaprojektowania i napisania testów automatycznych systemów informatycznych.

Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

-utrzymywanie kontaktu z klientem w celu rozpoznania jego potrzeb i wymagań,

-wspieranie klienta w rozpoznaniu jego potrzeb co do funkcjonowania konkretnych części systemu/ wyboru technologii od strony biznesowej (czasem klient nie do końca wie czego chce/potrzebuje biznesowo),

-wspieranie klienta w rozpoznaniu jego potrzeb co do funkcjonowania konkretnych części systemu/ wyboru technologii od strony technicznej/technologicznej,

-analizę dokumentacji już istniejącej i tworzenie nowej (zgodnie z wymaganiami klienta),

-uzupełnianie dokumentacji technicznej i biznesowej na bieżąco zgodnie z wymaganiami klienta,

-tworzenie user stories (historyjek opisujących zachowanie użytkownika poruszającego się po systemie, by pokazać jak ten system ma działać),

-konfigurowanie narzędzi tak by ich działanie najlepiej odpowiadało potrzebom klienta,

-kontrolowanie i ulepszanie procesów technicznych i biznesowych w systemach klienta,

-komunikację nad technicznymi aspektami tworzonych systemów z wewnętrznymi i zewnętrznymi partnerami,

-przygotowywanie skryptów, scenariuszy, planów oraz przypadków testowych do testów manualnych systemów informatycznych oraz ich przeprowadzanie,

-planowanie i realizowanie testów systemów informatycznych zgodnie z określonymi wymaganiami,

-projektowanie, rozwijanie, debugowanie, egzekwowanie testów automatycznych i manualnych oraz analizowanie ich wyników,

-tworzenie frameworków do testów automatycznych systemów informatycznych w projekcie/-tach,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychód osiągany przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, z tytułu usług obejmujących czynności wypunktowane w opisie sprawy, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8.5 %, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dalej w skrócie również „ustawa o zryczałtowanym podatku”.

Ustawa o zryczałtowanym podatku, zgodnie z art. 1 pkt 1, reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy w zw. art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647), przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy, należy wskazać, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku zryczałtowanym - zarobkową działalność usługową i z tego tytułu osiąga przychody.

Uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 Euro (art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku). Wnioskodawca spełnia ten warunek.

W stosunku do Wnioskodawcy nie aktualizują się również wyłączenia wskazane w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku.

Wnioskodawca złożył też stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku), co stanowi kolejny warunek skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Stawki zostały określone w art. 12 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z pkt 2b lit. b) oraz pkt 5 lit. a) tego przepisu, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych odpowiednio wynosi: - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62 09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62 03.1); - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Wnioskodawca świadczy na rzecz Zleceniodawcy usługi zaliczane do grupowania 62.01.12.0 (co potwierdzone zostało również w powołanej w opisie sprawy opinii Urzędu Statystycznego wydanej na wniosek Wnioskodawcy) i z tego tytułu osiąga przychody. Należy w tym miejscu podkreślić, że zarówno możliwość korzystania z omawianej formy opodatkowania, jak i wysokość stawki ryczałtu zależy od rodzaju świadczonych w ramach działalności usług - od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, a klasyfikacji tej - przyporządkowania danych czynności do konkretnego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o podatku zryczałtowanym, ilekroć w ustawie tej używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Użycie w przepisie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zatem zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danej części grupowania.

Grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym m.in. mowa jest w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku, obejmuje również usługi sklasyfikowane w grupowaniu wyższego (bardziej szczegółowego) poziomu, tj. 62.01.12.0. Jednak użycie w omawianym przepisie przed symbolem grupowania 62.01.1 oznaczenia „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia „usług związanych z oprogramowaniem”, co nie aktualizuje się w sytuacji faktycznej Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje bowiem tego rodzaju aktywności.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie dotyczą czynności związanych z oprogramowaniem.

Definiując pojęcie „usług związanych z oprogramowaniem” należy mieć na względzie stanowisko wyrażone przez Główny Urząd Statystyczny w objaśnieniach do PKWiU 2015 r. (Rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. (Dz. U. z 2015 r. 1676 z 23 października 2015 r.). Zgodnie z ww objaśnieniami do usług takich należy zaliczyć: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia rozumianych jako: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Mając na uwadze ww. opis sprawy oraz przytoczone powyżej stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego, podkreślić trzeba, że Wnioskodawca nie wykonuje jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie, Wnioskodawca nie pisze kodu, nie modyfikuje go, nie dokonuje analizy kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Co więcej, w razie ewentualności zaistnienia potrzeby rozgraniczenia usług stosownie do różnych stawek opodatkowania, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, czego warunkiem jest prowadzenie ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

Mając świadomość konieczności odpowiedniego zróżnicowania stawek ryczałtu w zależności od faktycznej istoty świadczonych usług, w wypadku Wnioskodawcy zaktualizowaniu się takiej potrzeby, dokona on odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je właściwą stawką podatku, czego wyrazem będzie stosowna ewidencja.

Podsumowując okoliczności przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego spełniają wszystkie pozytywne przesłanki warunkujące możliwość opodatkowania osiąganego przez Wnioskodawcę przychodu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% i jednocześnie nie zachodzą żadne okoliczności wyłączające taką możliwość.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wynika, że:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym kwalifikacji tej dokonuje sam podatnik.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Zakres wykonywanych usług mieści się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku szczegółowo opisała Pani charakter tych czynności/zadań, wskazała Pani również na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem. Miała i ma Pani prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022, 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.Złożyła też Pani, zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane, mieści się klasa 62.01 – Usługi związane z oprogramowaniem.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria PKWiU 62.01.1, która obejmuje „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”. W ramach tego grupowania mieści się m.in. PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że grupowanie to obejmuje:

-usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Zatem przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Panią usług. Całość opisanych przez Panią czynności i zadań odnosi się wprost do systemów informatycznych, w tym do skonfigurowania narzędzi, tak aby umożliwiły w optymalny sposób korzystanie z systemu informatycznego, ulepszenia i usprawnienia techniczno-projektowego dokonywanego w celu sprawnego i efektywnego korzystania z systemu, rozpoznawania potrzeb klienta, co do funkcjonowania części systemu/wyboru technologii, testowania, czy też opisywania tych systemów informatycznych w stosownych dokumentach (analiza dokumentacji, tworzenie nowej i uzupełnianie już instniejącej).

Co istotne w sprawie, wskazała Pani, że w wyniku świadczonych usług bierze Pani udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia.

Zauważam, że systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU 62.01.12.0, które Pani wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Panią usługi nie są związane z oprogramowaniem. W mojej ocenie czynności, które Pani wskazała w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem.

Dlatego też uzyskiwane przez Panią przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – do przychodów osiąganych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

·utrzymywanie kontaktu z klientem w celu rozpoznania jego potrzeb i wymagań,

·wspieranie klienta w rozpoznaniu jego potrzeb co do funkcjonowania konkretnych części systemu/ wyboru technologii od strony biznesowej (czasem klient nie do końca wie czego chce/potrzebuje biznesowo),

·wspieranie klienta w rozpoznaniu jego potrzeb co do funkcjonowania konkretnych części systemu/ wyboru technologii od strony technicznej/technologicznej,

·analizę dokumentacji już istniejącej i tworzenie nowej (zgodnie z wymaganiami klienta),

·uzupełnianie dokumentacji technicznej i biznesowej na bieżąco zgodnie z wymaganiami klienta,

·tworzenie user stories (historyjek opisujących zachowanie użytkownika poruszającego się po systemie, by pokazać jak ten system ma działać),

·konfigurowanie narzędzi tak by ich działanie najlepiej odpowiadało potrzebom klienta,

·kontrolowanie i ulepszanie procesów technicznych i biznesowych w systemach klienta,

·komunikację nad technicznymi aspektami tworzonych systemów z wewnętrznymi i zewnętrznymi partnerami,

·przygotowywanie skryptów, scenariuszy, planów oraz przypadków testowych do testów manualnych systemów informatycznych oraz ich przeprowadzanie,

·planowanie i realizowanie testów systemów informatycznych zgodnie z określonymi wymaganiami,

·projektowanie, rozwijanie, debugowanie, egzekwowanie testów automatycznych i manualnych oraz analizowanie ich wyników,

·tworzenie frameworków do testów automatycznych systemów informatycznych w projekcie/-tach,

wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, prawidłowe jest stosowanie stawki ryczałtu w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pani stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

·Interpretacja nie rozstrzyga o poprawności wskazanej przez Panią klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

·Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).