Interpretacja indywidualna z dnia 8 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.635.2023.2.AD

Skutki podatkowe nieodpłatnego przekazania, w drodze uchwały wspólników, nieruchomości z działalności spółki cywilnej do majątku prywatnego wspólników.

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Panowie

stwierdzam, że Panów stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2023 r. wpłynął Panów wniosek wspólny z 16 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania nieruchomości z działalności spółki cywilnej do majątku osobistego wspólników. Uzupełnili go Panowie 4 grudnia 2023 r. pismem z 16 października 2023 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będąca stroną postępowania:

Pan A. B.

(ul. D X, XX-XXX E)

NIP: (...)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan C. B.

(F X, XX-XXX E)

NIP: (...)

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Przedmiotem działalności spółki jest działalność produkcyjna. Wspólnikami spółki cywilnej są dwie osoby fizyczne. Spółka posiada nieruchomość zabudowaną, na której posadowiony jest budynek, wprowadzony do ewidencji środków trwałych.

Wspólnicy zamierzają na mocy uchwały wspólników powyższą nieruchomość wycofać z majątku spółki, przekazując ją na cele osobiste wspólników, którzy są współwłaścicielami przedmiotowej nieruchomości w części odpowiadającej posiadanym udziałom w spółce.

Wycofanie nieruchomości ma nastąpić w drodze przekazania nieruchomości na cele osobiste, tj. majątku nie związanego z prowadzeniem działalności w formie spółki.

Wycofanie nastąpi na podstawie uchwały wspólników, w wykonaniu której zawarta zostanie umowa nienazwana zawarta w formie aktu notarialnego. Umowa przenosząca własność nie będzie stanowiła umowy darowizny w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny.

Wskazuje Pan, że wycofanie nieruchomości z majątku spółki nie nastąpi tytułem wypłaty zysku w ww. spółce, ani wycofania wkładu ze spółki.

Wskazana czynność wycofania składników majątku spółki nie będzie miała formy umowy sprzedaży, umowy darowizny lub jakiejkolwiek innej umowy nazwanej i zostanie dokonana w drodze uchwały wspólników spółki o nieodpłatnym wycofaniu nieruchomości ze spółki.

Przekazanie opisanych nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu ani jego umorzenia, wskutek tej czynności nie ulegnie zmniejszeniu udział kapitałowy któregokolwiek ze wspólników w spółce.

Wycofaniu nieruchomości do majątku obu wspólników nie będzie towarzyszyło dodatkowe wynagrodzenie (spłaty) na rzecz wspólników.

Przekazanie składników do majątku prywatnego wspólników zostanie przeprowadzone w następujący sposób:

1.przekazanie składników majątku nastąpi na podstawie uchwały wspólników (w formie aktu notarialnego) o przekazaniu wskazanych składników majątku spółki do majątku osobistego wspólników,

2.w wykonaniu tej uchwały zawarta zostanie umowa w formie aktu notarialnego o nieodpłatne przekazanie wspólnikom nieruchomości,

3.umowa przenosząca własność nie będzie stanowiła umowy darowizny w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny, będzie natomiast umową nienazwaną o treści i skutkach określonych w tej umowie,

4.przekazanie opisanych wyżej nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu, wskutek tej czynności nie ulegnie zmniejszeniu udział kapitałowy któregokolwiek ze wspólników w spółce,

5.wycofaniu nieruchomości do majątku obojga wspólników nie będzie towarzyszyło dodatkowe wynagrodzenie (spłaty) na rzecz wspólników.

6.umowa przenosząca własność nie będzie stanowiła podziału wyniku finansowego.

Nieodpłatne przekazanie nieruchomości do majątków prywatnych wspólników będzie wynikało z posiadania przez nich ogółu praw i obowiązków w spółce.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku podali Panowie, że:

–Zainteresowany będący stroną zainteresowany jest uzyskaniem odpowiedzi na pytanie nr 1, w którym określone zostaną skutki podatkowe „nieodpłatnego przekazania nieruchomości” po stronie zainteresowanego będącego stroną jako, jako otrzymującego udziały w nieruchomości (skutki podatkowe po stronie podmiotu otrzymującego to aktywo). A zatem odpowiedź nr 2).

–Zainteresowany niebędący stroną, zainteresowany jest uzyskaniem odpowiedzi na pytanie nr 1, w którym określone zostaną skutki podatkowe „nieodpłatnego przekazania nieruchomości" po stronie zainteresowanego nie będącego stroną , jako otrzymującego udziały w nieruchomości (skutki podatkowe po stronie podmiotu otrzymującego to aktywo). A zatem odpowiedź nr 2).

–Spółka – a de facto wspólnicy spółki cywilnej – dążyli do określenia skutków podatkowych po stronie zainteresowanych jako wspólników spółki, która przekazuje nieruchomość (skutki podatkowe po stronie podmiotu przekazującego aktywo).

–Czynność „nieodpłatnego przekazania nieruchomości” planowana jest przez spółkę oraz wspólników na I kwartał 2024 r. Tym samym w przypadku zainteresowanego niebędącego stroną „wycofanie nieruchomości ze spółki cywilnej” może mieć miejsce w I kwartale 2024 r. W przypadku zainteresowanego będącego stroną „wycofanie nieruchomości ze spółki cywilnej” może mieć miejsce w I kwartale 2024 r.

–Celem wycofania nieruchomości ze spółki cywilnej jest odseparowanie majątku w postaci środków trwałych od majątku związanego z operacyjną działalnością przedsiębiorstwa, co ma na celu przede wszystkim odseparować ryzyko prowadzonej działalności gospodarczej. Działania są planowane z myślą o reorganizacji przedsiębiorstwa, a także z myślą o ewentualnym połączeniu z innym podmiotem, bądź poszukiwaniem inwestora, który dofinansowałby prowadzone przedsiębiorstwo. W przypadku zainteresowanego niebędącego stroną „wycofanie nieruchomości ze spółki cywilnej" uzasadnione jest wskazanym powyżej celem. W przypadku zainteresowanego będącego stroną „wycofanie nieruchomości ze spółki cywilnej" uzasadnione jest wskazanym powyżej celem.

–Należy zauważyć, że spółka cywilna nie posiada własnego majątku. Składniki majątku które przypisane są do spółki cywilnej są zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego majątkiem wspólników spółki cywilnej.Wspólny majątek wspólników spółki cywilnej stanowi odrębną masę majątkową od prywatnych majątków poszczególnych wspólników. Jednakże nie jest to majątek spółki cywilnej, która ze względu na brak podmiotowości prawnej i zdolności prawnej nie może nabywać majątku, lecz wspólny majątek wspólników, stworzony przez wniesienie wkładów, do którego następnie wchodzi wszelkie mienie nabyte przez wspólników w związku z prowadzoną przez nich wspólnie działalnością gospodarczą. Tym samym nie jest możliwe dokonanie przez spółkę cywilną darowizny na rzecz wspólników, bowiem spółka nie posiada majątku który mogłaby darować na rzecz swoich wspólników. Dodatkowo należy wskazać, że „wycofanie nieruchomości ze spółki cywilnej” jest tak naprawdę przesunięciem części majątku z majątku wspólnego wspólników spółki, do ich majątku osobistego. Czynność ta podobna jest do sytuacji małżonków, którzy nie mogą dokonać darowizny składnika majątku wspólnego na rzecz jednego ze wspólników, lecz mogą dokonać przesunięcia pomiędzy ich majątkami, jednakże nie można tej czynności porównać z czynnością darowizny. W przypadku w przypadku zainteresowanego niebędącego stroną „wycofanie nieruchomości ze spółki cywilnej” uzasadnione jest wskazanym powyżej powodem.

W przypadku zainteresowanego będącego stroną „wycofanie nieruchomości ze spółki cywilnej" uzasadnione jest wskazanym powyżej powodem.

–Zgodnie z art. 888 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Tym samym jak wskazano wcześniej w przypadku spółki cywilnej i jej wspólników nie jest możliwe dokonanie przez spółkę cywilną darowizny, bowiem spółka cywilna nie posiada „swego majątku”, majątek spółki cywilnej jest majątkiem wspólnym wspólników spółki cywilnej.

Zgodnie z trafnym stanowiskiem wyrażonym w wyroku Sądu Najwyższego z 28 października 2003 r., o sygn. akt I CK 201/02:

(…) spółka cywilna nie jest podmiotem prawnym odrębnym od wspólników, lecz jest wielostronnym stosunkiem zobowiązaniowym łączącym wspólników. Innymi słowy, spółka cywilna nie posiada podmiotowości prawnej, tzn. nie może być podmiotem praw i obowiązków, nie może więc posiadać jakiegokolwiek majątku.

Z powyższych względów majątek zgromadzony przez wspólników w ramach spółki jest wspólnym majątkiem wspólników (tzw. „wspólność łączna”), odrębnym od majątków poszczególnych wspólników. Wspólność majątku wspólników charakteryzuje brak wyróżnienia udziałów w tym majątku, w przeciwieństwie do współwłasności w częściach ułamkowych. Innymi słowy każdy ze wspólników jest tak samo uprawniony zarówno do całego majątku, jak i do poszczególnych jego składników. W przypadku zainteresowanego niebędącego stroną „umowa nienazwana” będzie różniła się od umowy darowizny m.in. wskazanymi powyżej elementami. W przypadku zainteresowanego będącego stroną „umowa nienazwana” będzie różniła się od umowy darowizny m.in. wskazanymi powyżej elementami

–Skutkiem prawnym wynikającym z „umowy nienazwanej” będzie przesunięcie pomiędzy masami majątkowymi własności nieruchomości, tj. z majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej do majątku prywatnego wspólników spółki cywilnej. W przypadku zainteresowanego niebędącego stroną z „umowy nienazwanej” będzie wynikał skutek prawny opisany powyżej. W przypadku zainteresowanego będącego stroną z „umowy nienazwanej” będzie wynikał skutek prawny opisany powyżej.

–Opisane przekazanie nieruchomości wspólnikowi będzie świadczeniem nieodpłatnym wynikającym z zapisów umowy spółki. W przypadku zainteresowanego niebędącego stroną opisane przekazanie nieruchomości wspólnikowi, będzie świadczeniem nieodpłatnym wynikającym z zapisów umowy spółki. W przypadku zainteresowanego będącego stroną opisane przekazanie nieruchomości wspólnikowi będzie świadczeniem nieodpłatnym wynikającym z zapisów umowy spółki.

–Postanowienia umowy spółki będą zawierały szczegółowe regulacje tego rodzaju świadczenia spółki na rzecz wspólników. Zapis zawarty w umowie spółki będzie stanowił, że:

Wspólnicy dopuszczają możliwość wycofania składników majątku spółki do majątku prywatnego wspólników w proporcji, w jakiej uczestniczą oni w zyskach Spółki.

W przypadku zainteresowanego niebędącego stroną w umowie spółki będą znajdowały się odpowiednie zapisy, zawierające szczegółowe regulacje tego rodzaju świadczenia spółki na rzecz wspólników. W przypadku zainteresowanego będącego stroną w umowie spółki będą znajdowały się odpowiednie zapisy, zawierające szczegółowe regulacje tego rodzaju świadczenia spółki na rzecz wspólników.

–Przekazanie nieruchomości nie będzie miało wpływu na rozliczenia pomiędzy spółką a jej wspólnikami z tytułu, np. prawa do udziału w majątku likwidacyjnym, udziału w stratach. W przypadku zainteresowanego niebędącego stroną przekazanie nieruchomości nie będzie miało wpływu na rozliczenia pomiędzy spółką a jej wspólnikami z tytułu, np. prawa do udziału w majątku likwidacyjnym, udziału w stratach. W przypadku zainteresowanego będącego stroną przekazanie nieruchomości nie będzie miało wpływu na rozliczenia pomiędzy spółką a jej wspólnikami z tytułu, np. prawa do udziału w majątku likwidacyjnym, udziału w stratach.

–Po przekazaniu opisanych we wniosku udziałów w nieruchomości na rzecz wspólników będzie ona przedmiotem nieodpłatnego użyczenia. W przypadku zainteresowanego niebędącego stroną po przekazaniu opisanych we wniosku udziałów w nieruchomości na rzecz wspólników będzie ona przedmiotem nieodpłatnego użyczenia. W przypadku zainteresowanego będącego stroną po przekazaniu opisanych we wniosku udziałów w nieruchomości na rzecz wspólników będzie ona przedmiotem nieodpłatnego użyczenia.

–Zgodnie z założeniami, spółka po przekazaniu opisanych we wniosku udziałów w nieruchomości na rzecz wspólników - spółka cywilna nadal będzie wykorzystywać nieruchomość w całości w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej w sposób nieodpłatny na podstawie użyczenia. W przypadku zainteresowanego niebędącego stroną po przekazaniu opisanych we wniosku udziałów w nieruchomości na rzecz wspólników będzie ona w całości przedmiotem nieodpłatnego użyczenia. W przypadku zainteresowanego będącego stroną po przekazaniu opisanych we wniosku udziałów w nieruchomości na rzecz wspólników będzie ona w całości przedmiotem nieodpłatnego użyczenia.

Pytania

W uzupełnieniu wniosku sformułowali Panowie następujące pytania.

1)Czy wycofanie nieruchomości z ewidencji środków trwałych spółki i przekazanie ich nieodpłatnie do majątków wspólników, otrzymujących udziały w nieruchomości, spowoduje powstanie z tego tytułu obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych (skutki podatkowe po stronie podmiotu otrzymującego to aktywo)?

2)Czy czynność wycofania nieruchomości ze spółki będzie neutralna dla spółki, a w konsekwencji dla wspólników spółki, która przekazuje nieruchomość (skutki podatkowe po stronie podmiotu przekazującego aktywo), na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli wspólnicy przeniosą własność nieruchomości do majątków osobistych wspólników odpowiednio do ich udziałów w zyskach spółki, tj. po 1/2 udziału w nieruchomości?

Panów stanowisko w sprawie

Przedstawiając w uzupełnieniu wniosku własne stanowisko podają Panowie:

Ad 1

Zdaniem Panów zasadne jest stanowisko, że nieodpłatne przekazanie wspólnikom (Zainteresowanym) nieruchomości w wyniku wycofania ich ze spółki nie spowoduje powstania przychodu i zobowiązania podatkowego po stronie zainteresowanych, jako otrzymujących udziały w nieruchomości (skutki podatkowe po stronie podmiotu otrzymującego to aktywo).

Ad 2

Zdaniem Panów, po stronie, a w konsekwencji wspólników spółki, która przekazuje nieruchomość (skutki podatkowe po stronie podmiotu przekazującego aktywo) nie wystąpi przychód związany z nieodpłatnym wycofaniem nieruchomości z majątku spółki i przeniesieniem własności nieruchomości do majątków wspólników (zainteresowanych), w sytuacji gdy otrzymają oni udział w nieruchomości odpowiadający ich udziałom w spółce.

Wspólnicy podejmując uchwałę o wycofaniu nieruchomości ze spółki i przeniesieniu własności nieruchomości do majątków wspólników (do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską) mogą swobodnie decydować o tym, czy nieruchomość będzie objęta współwłasnością ułamkową (po 1/2 udziału). Czynność nieodpłatnego wycofania nieruchomości będzie neutralna dla spółki (a w konsekwencji także dla jej wspólników) i nie będzie podlegać podatkowi dochodowemu, z uwagi na brak przychodu do opodatkowania.

UZASADNIENIE:

Spółka cywilna jest spółką osobową i tym samym nie posiada zdolności prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego ani cywilnego. Podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki, czyli osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

Dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce stanowi dla jej wspólnika - osoby fizycznej, dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu według zasad przewidzianych dla tego źródła.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 powołanej ustawy, źródłami przychodów są: 1. pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3), 2.odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8):

–nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

–prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

–prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nie ma zastosowania do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy - nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy).

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z kolei przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W przedmiotowym wniosku wskazano, że planowane jest wycofanie ze spółki cywilnej środka trwałego – zabudowanej nieruchomości – i przekazanie jej wspólnikom, w tym Panu. Wycofanie to nie nastąpi tytułem wypłaty zysku w ww. spółce.

Z treści przywoływanych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Zatem, wycofanie wskazanego we wniosku składnika majątku ze spółki cywilnej na rzecz wspólnika nie spowoduje dla niego powstania przychodu, brak jest bowiem odpłatności tego przesunięcia.

Jednakże sprzedaż udziału w ww. nieruchomości, będzie stanowiła dla Pana przychód z działalności gospodarczej, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik ten został wycofany z działalności spółki i dniem jego odpłatnego zbycia, nie upłynie 6 lat, co wynika z treści art. 10 ust 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując – w Panów ocenie – nieodpłatne przekazanie środków trwałych spółki na potrzeby własne wspólników spółki do ich majątków osobistych, nie może być potraktowane jako przychód z odpłatnego zbycia tych składników przez spółkę, ponieważ w opisanym zdarzeniu przyszłym własność nieruchomości będzie przekazana pod tytułem darmym, w drodze umowy nienazwanej w myśl ustawy Kodeks cywilny, o treści i skutkach określonych w tej umowie, której celem będzie wykonanie uchwały wspólników spółki.

W związku z tym zasadne jest stanowisko, że nieodpłatne przekazanie wspólnikom nieruchomości w wyniku wycofania ich ze spółki nie spowoduje powstania przychodu i zobowiązania podatkowego po stronie zainteresowanych.

Zdaniem Panów, po stronie spółki (a w konsekwencji jej wspólników), nie wystąpi przychód związany z nieodpłatnym wycofaniem nieruchomości z majątku spółki i przeniesieniem własności nieruchomości do majątków wspólników, w sytuacji gdy otrzymają oni udział w nieruchomości odpowiadający ich udziałom w spółce.

W Panów ocenie, sposób rozporządzenia nieruchomością przez wspólników w wyniku wykonania uchwały o wycofaniu nieruchomości z majątku spółki nie ma dla spółki żadnego znaczenia, ponieważ jedynym przepisem, który wyznacza zasady powstania przychodu ze zbycia majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej jest art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego o powstaniu przychodu ze zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą decyduje „odpłatność” transakcji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Panowie we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

Na gruncie prawa cywilnego spółka cywilna nie jest podmiotem prawnym odrębnym od wspólników, lecz wielostronnym stosunkiem zobowiązaniowym łączącym tych wspólników. W obrocie prawno-gospodarczym spółka cywilna jest osobową spółką prawa cywilnego i tym samym nie posiada zdolności prawnej. Z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki, w takim zakresie, w jakim uczestniczą w zyskach wypracowanych w prowadzonej w formie tej spółki pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 861 § 1 ww. Kodeksu:

Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług.

Stosownie do art. 862 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego zobowiązania, jak również do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

Przywołany przepis oznacza zobowiązanie się wspólnika do przeniesienia własności rzeczy na współwłasność łączną wspólników (w tym i jego) oraz wydania wspólnikom (spółce) tej rzeczy bez zapłaty ceny.

Zgodnie z art. 863 § 1 Kodeksu cywilnego:

Wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku.

W przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika majątku stanowiącego wyłączną własność jednego wspólnika, bądź też będącego współwłasnością wszystkich wspólników tej spółki, wyłączna własność wspólnika, bądź współwłasność w częściach ułamkowych z chwilą wniesienia do spółki przekształca się we współwłasność łączną. Współwłasność ta ma charakter bezudziałowy, a każdemu ze wspólników przysługują równe prawa do całego majątku. Spółka cywilna nie posiada własnego majątku. W spółce tej właścicielami poszczególnych składników majątku pozostają wspólnicy spółki w ramach współwłasności łącznej.

Spółka cywilna nie ma osobowości prawnej i nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym – w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej – podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Spółka cywilna – na podstawie art. 5a pkt 26 w zw. z art. 5a pkt 28 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) – jest spółką niebędącą osobą prawną.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż w pkt 28.

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a)spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)spółkę kapitałową w organizacji,

c)spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają specyfikację źródeł przychodów, na podstawie których następuje przypisanie konkretnego przychodu do źródła przychodu. Jest to istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów, dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia uzyskanego dochodu lub poniesionej straty w danym okresie rozliczeniowym.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

Odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i pkt 8 tego przepisu:

– pozarolnicza działalność gospodarcza,

– odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

W powyższych przepisach mowa jest o przychodzie z „odpłatnego zbycia” składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. O powstaniu przychodu decydują więc dwie przesłanki, które muszą zaistnieć łącznie. Musi dojść do zbycia, które powinno być odpłatne.

Odpłatne zbycie oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. W przypadku nieodpłatnego przekazania nieruchomości z majątku prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej na cele osobiste podatnika mamy jedynie do czynienia z przesunięciem składnika majątku z tej działalności do majątku prywatnego danej osoby. Taka czynność nie będzie nosić cech odpłatnego zbycia.

W omawianej sprawie wskazać również należy na art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

Przychodem z działalności gospodarczej jest wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Stosownie natomiast do treści art. 11 ust. 2a ww. ustawy:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1)jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2)jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;

3)jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4)w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

W myśl art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczając nieodpłatne świadczenie do czynników kształtujących podstawę opodatkowania, nie precyzuje, co należy rozumieć przez „nieodpłatne świadczenie”.

Zgodnie z wykładnią gramatyczną, odpłacać to „oddawać komuś coś w zamian”. Odpłatny zaś to „taki, za który się płaci, wymagający zapłacenia, zwrot kosztów” (Nowy Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa 2002). Nieodpłatny to niewymagający opłaty.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, po raz pierwszy sformułowanym w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 stycznia 2000 r., sygn. akt I SA/Gd 2285/98, a potem w uchwale siedmiu sędziów NSA z 18 listopada 2002 r., sygn. akt FPS 9/02 i w uchwale składu siedmiu sędziów NSA z 16 października 2006 r., sygn. akt II FPS 1/06, pojęcie to obejmuje wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Nieodpłatnym świadczeniem jest zatem uzyskana przez podatnika wymierna korzyść majątkowa niezwiązana z poniesieniem wydatków, powstaniem kosztów, z obowiązkiem uiszczenia wynagrodzenia lub inną formą ekwiwalentu. Nieodpłatne świadczenie ma miejsce, gdy świadczeniu jednego z podmiotów nie towarzyszy świadczenie drugostronne, co w konsekwencji wyraża się w zaistnieniu stanu, w którym po stronie przyjmującego dochodzi do zwiększenia aktywów, bądź zmniejszenia pasywów.

Świadczenia otrzymującego, aby podlegały opodatkowaniu, muszą zatem prowadzić do pojawienia się po stronie podmiotu je otrzymującego przychodu, czyli korzyści majątkowej, która może wystąpić w dwóch postaciach: prowadzi do powiększenia aktywów, co jest zwykłym skutkiem wypłaty pieniędzy, albo do zaoszczędzenia wydatków, co może być następstwem świadczenia rzeczowego lub w formie usługi. W wyniku takiego świadczenia w majątku podmiotu otrzymującego nie pojawia się wprawdzie realny dochód (w znaczeniu ekonomicznym), ale ponieważ znaczenie dochodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest szersze, zaoszczędzenie wydatków musi być traktowane na równi z przyrostem majątku.

Najbardziej istotną dla pojęcia nieodpłatnego świadczenia jest przesłanka, dotycząca ekwiwalentności, w istocie pozwalająca na stwierdzenie, kiedy mamy do czynienia ze świadczeniem nieodpłatnym. Tylko świadczenia nieekwiwalentne mogą stanowić przychód podatkowy po stronie otrzymującego. Ekwiwalentność, która wyłącza możliwość powstania przychodu podatkowego z tytułu nieodpłatnego przysporzenia, oznacza wystąpienie świadczenia wzajemnego. Ekwiwalentność nie może wystąpić, ani w momencie dokonywania świadczenia, ani w jakimkolwiek momencie w przyszłości. Jeżeli bowiem występuje ekwiwalent, jest też korzyść po drugiej stronie, a więc wyłączona jest możliwość uznania świadczenia za nieodpłatne.

Przysporzenie w majątku podatnika musi mieć dla niego pewną wartość, którą można wyrazić w wymiarze finansowym. Chodzi o to, by świadczenie otrzymane bez wynagrodzenia było dla otrzymującego wartościowe. Świadczenie nieodpłatne będące przychodem podatkowym powinno wynikać z dwustronnego stosunku, tzn. powinien istnieć możliwy do identyfikacji podmiot świadczący oraz podmiot otrzymujący. Wynika to wprost z brzmienia ustawy, która mówi o świadczeniu, a nie o przysporzeniu.

Zgodnie z definicją słownikową „świadczenie” oznacza obowiązek wykonania lub przekazania czegoś na czyjąś rzecz.

Z powyższego wynika zatem, że w przypadku, gdy wspólnik otrzyma składnik majątku wycofany z majątku spółki do majątku prywatnego o wyższej wartości, niż jego udział w spółce (a zatem nieekwiwalentnie), może powstać dla niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc jednak pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzam, że planowana przez Panów operacja nieodpłatnego wycofania składnika majątku z działalności gospodarczej z przeznaczeniem go na Panów potrzeby osobiste (wspólników Spółki cywilnej), nie nosi w istocie cech odpłatnego zbycia. Zatem wycofanie to – odpowiednio do Panów udziałów w zyskach spółki – nie powoduje powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro w analizowanej sprawie zostanie dokonane wycofanie danego składnika z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej do majątków osobistych wspólników, to dochodzi do przekształcenia współwłasności łącznej we współwłasność w częściach ułamkowych. Co jednak istotne, nie zmienia się w tym przypadku właściciel, ponieważ nadal pozostaje nim wspólnik spółki cywilnej.

Tym samym czynność ta będzie dla Panów neutralna podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Panowie przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. J. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Panów, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

· Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan A. B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) – ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).