Interpretacja indywidualna z dnia 15 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.727.2023.1.AM

Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży działki wraz ze studnią głębinową z przyłączami na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 października 2023 r. (według daty nadania) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 wraz ze studnią głębinową z przyłączami na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miasto ... przygotowuje do zbycia w drodze przetargu nieruchomość oznaczoną ewidencyjnie w obrębie ewidencyjnym nr … miasta ... działką ewidencyjną nr 1 o powierzchni … ha. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w obszarze zawartym pomiędzy ulicami: …, …, … oraz torami kolejowymi w ..., zatwierdzonym uchwałą Nr … Rady Miejskiej w ... z dnia … 2010 r. (Dz. Urz. Woj. … z dnia … 2010 r. poz. ...), ww. nieruchomość zlokalizowana jest w obszarze elementarnym oznaczonym na rysunku planu symbolem „26U/ZP” z przeznaczeniem podstawowym - zabudowa usługowa, z zielenią towarzyszącą urządzoną, dopuszczalnym - istniejąca funkcja mieszkaniowa powyżej parteru.

Z posiadanej przez Urząd Miejski w ... dokumentacji dot. historii własności ww. nieruchomości wynika, iż uprzednim właścicielem działki był Skarb Państwa. … 1973 r. Skarb Państwa - Prezydium Miejskiej Rady Narodowej przekazało dla ówczesnego Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji w ... nieodpłatnie w użytkowanie ww. nieruchomość. W związku z rozwiązaniem umowy najmu i dzierżawy w roku 1991 Miasto przejęło nieodpłatnie ww. działkę wraz ze środkami trwałymi. Decyzją znak … z dnia … 1992 r. Gmina Miasto ... nabyła od Skarbu Państwa nieodpłatnie, z mocy prawa własność ww. nieruchomości.

Przez teren nieruchomości przebiega złącze kablowe energetyczne, stanowiące własność … Oddział w ..., kolektor sanitarny oraz kolektor deszczowy stanowiące własność Miejskich Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. w ....

Na ww. nieruchomości znajduje się studnia głębinowa. Z posiadanej przez Urząd Miejski w ... dokumentacji wynika, że od dnia … 1973 r. do dnia … 1991 r. ówczesne Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji w ... nieodpłatnie użytkowało grunt oznaczony działką nr X (obecnie m.in. teren działki nr 1), na którym wybudowało ww. studnię z przyłączami: kanalizacji deszczowej, wodociągowym, energetycznym.

W związku z rozwiązaniem umowy najmu i dzierżawy w roku 1991 m.in. na działkę nr X, Miasto nieodpłatnie przejęło od Przedsiębiorstwa przedmiotowy teren wraz ze znajdującymi się na nim środkami trwałymi. Miasto nie jest w posiadaniu dokumentów, z których wynikałoby, że studnia położona na ww. działce nr 1 byłaby przyjęta do ewidencji środków trwałych Gminy Miasto ....

Gmina Miasto ... planuje ujawnić studnię wraz z przyłączami od niej odchodzącymi w ewidencji środków trwałych Gminy, a następnie zbyć w drodze przetargu działkę ewidencyjną nr 1 w obrębie nr … m. ...a wraz ze studnią z przyłączami, która znajduje się na gruncie.

Powyższa studnia oznaczona jest na mapie sytuacyjno-wysokościowej (załącznik do niniejszego wniosku) i została wybudowana w 1974 r. Jej głębokość wynosi … m, a zasoby eksploatacyjne - … m³/h. Studnia jest nieeksploatowana od ponad 40 lat.

Opisana wyżej studnia głębinowa położona na działce nr 1 w obrębie nr … m. ..., stanowiącej przedmiot niniejszego wniosku, stanowi budowlę w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jednolity Dz. U. z 2023 r. poz. 682 z późniejszymi zmianami).

Ww. budowla podlegać będzie ujawnieniu przez Gminę Miasto ... jako środek trwały.

Z posiadanych przez Gminę informacji wynika, że od dnia … 1991 r., tj. przejęcia przez Gminę Miasto ... od ówczesnego Miejskiego Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji w ... nieruchomości oznaczonej działką ewidencyjną nr 1, Miasto nie dokonywało ulepszeń budowli znajdującej się na nieruchomości w kontekście art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tym samym nie przysługiwało Gminie uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego.

Istniejąca na działce budowla może zostać rozebrana lub wykorzystana przez nowego właściciela po spełnieniu wymaganych warunków.

Nieruchomość stanowiąca przedmiot niniejszego wniosku zostanie sprzedana w drodze przetargu z przeznaczeniem pod zabudowę usługową z zielenią towarzyszącą urządzoną.

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości (działki ewidencyjnej nr 1 w obrębie nr … miasta ...) podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 z późniejszymi zmianami) czy opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na częściowe zabudowanie nieruchomości oznaczonej działką ewidencyjną nr 1 w obrębie nr … budowlą, tj. studnią głębinową, sprzedaż prawawłasności ww. nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo sprzedać działkę nr1, którą w 1992 r. nabyli Państwo nieodpłatnie z mocy prawa od Skarbu Państwa. Poprzednim właścicielem działki był Skarb Państwa, który w 1973 r. przekazał ją Przedsiębiorstwu Wodociągów i Kanalizacji w ... nieodpłatnie w użytkowanie. W związku z rozwiązaniem umowy najmu i dzierżawy w 1991 r. Miasto decyzją z 24 stycznia 1992 r. przejęło nieodpłatnie z mocy prawa od Skarbu Państwa ww. działkę wraz ze środkami trwałymi. Przez teren nieruchomości przebiega złącze kablowe energetyczne, stanowiące własność ... Oddział w ..., kolektor sanitarny oraz kolektor deszczowy stanowiące własność Miejskich Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. w .... Na ww. nieruchomości znajduje się studnia głębinowa z przyłączami: kanalizacji deszczowej, wodociągowym, energetycznym, która została wybudowana przez Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji. Planują Państwo ujawnić studnię z przyłączami od niej odchodzącymi w ewidencji Państwa środków trwałych, a następnie zbyć w drodze przetargu działkę ewidencyjną nr 1 wraz ze studnią z przyłączami. Studnia stanowi budowlę i jest nieeksploatowana od ponad 40 lat. Nie dokonywali Państwo ulepszeń budowli znajdującej się na nieruchomości i nie przysługiwało Państwu uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe podkreślić należy, że wyłączeniem od opodatkowania nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego w analizowanej sprawie, stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że sprzedaż nieruchomości będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną) dla planowanej czynności będą Państwo występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i nie będą Państwo korzystać z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.

Zatem z tytułu przedmiotowej transakcji sprzedaży będą Państwo działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym ww. transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W odniesieniu do sprzedaży działki zabudowanej należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem postawionego we wniosku pytania wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Jak wynika z okoliczności sprawy, w świetle powołanych wyżej przepisów, znajdująca się na działce nr 1 studnia z przyłączami stanowi budowlę.

Ponadto należy zwrócić uwagę na przepis z art. 47 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Stosownie do art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 48 ustawy – Kodeks cywilny:

Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu.

Jednak w myśl art. 49 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W świetle wyżej powołanych przepisów uznać należy, że znajdujące się na działce nr 1 złącze kablowe energetyczne, kolektor sanitarny oraz kolektor deszczowy stanowią – jak Państwo wskazali - własność przedsiębiorstwa świadczącego usługi energetyczne i wodnokanalizacyjne.

W związku z powyższym, skoro w okolicznościach niniejszej sprawy znajdujące się na działce nr 1 ww. naniesienia nie są Państwa własnością, to nie sposób przyjąć, że będziecie Państwo dokonywali dostawy gruntu wraz ze znajdującym się na nim ww. naniesieniami.

Zatem w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy działki nr 1, na której znajduje się budowla w postaci studni głębinowej z przyłączami, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do ww. budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w stosunku do studni z przyłączami posadowionej na działce nr 1 doszło do pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto – jak Państwo wskazali - studnia jest nieeksploatowana od ponad 40 lat i nie dokonywali Państwo ulepszeń budowli znajdującej się na nieruchomości.

A zatem, w świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do studni z przyłączami stanowiącej budowlę, znajdującej się na działce nr 1, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, z którym związana jest ww. budowla będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym, sprzedaż przez Państwa, działających w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, działki nr 1 wraz z posadowioną się na niej studnią głębinową z przyłączami będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Tym samym oceniając Państwa stanowisko należało uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwaw złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).