Interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.835.2023.1.WS

Możliwość rozliczenia ulgi uczniowskiej (prawa nabyte).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 29 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 24 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako wspólnik w spółce jawnej i rozlicza się z podatku w formie podatku liniowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego przyznał Wnioskodawcy ulgę w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wyszkolenia uczniów, na podstawie art. 207 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. oraz art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy – Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1958), a także art. 53 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. poz. 144 z późniejszymi zmianami).

Decyzje przyznające ulgi zostały wydane w dniu 01.03.2007 r.

Wnioskodawca nie wykorzystał przyznanych ulg z powodu opodatkowania w formie podatku liniowego.

W roku 2023 Wnioskodawca nabył prawo do emerytury, jednocześnie nadal prowadzi działalność jako wspólnik w spółce jawnej. W roku 2024 Wnioskodawca chciałby zmienić formę opodatkowania z podatku liniowego na zasady ogólne.

Wnioskodawca chciałby uwzględnić ulgę z tytułu wyszkolenia uczniów (jako prawa nabyte) w rozliczeniu podatkowym z tytułu emerytury oraz działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie mógł wykorzystać ulgę w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wyszkolenia uczniów, przyznaną decyzjami z roku 2007 (jako prawa nabyte) w rozliczeniach podatkowych za rok 2024 i lata następne, jeśli zmieni formę opodatkowania z podatku liniowego na zasady ogólne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – po zmianie formy opodatkowania z podatku liniowego na zasady ogólne, będzie on miał prawo do wykorzystania przyznanej w roku 2007 ulgi za wyszkolenie uczniów (jako prawa nabyte).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 27c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003 r.:

Od 1 stycznia 2004 r. przepis ten został uchylony.

Jednak stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 ze zm.):

Zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw:

Natomiast w myśl art. 13 ust. 4 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw:

Analogiczne uregulowania dotyczące ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów zawiera przepis art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r.:

Na podstawie przepisów ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy – Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 202, poz. 1958 ze zm.) od 1 stycznia 2004 r. zniesiona została ulga uczniowska w zryczałtowanym podatku dochodowym.

Jednak zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy – Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie:

Stosownie natomiast do przepisu art. 4 ust. 4 ustawy o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy – Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie:

Jak wynika z powyższych przepisów podatnik zachowuje prawo do odliczenia nabytej ulgi uczniowskiej. Prawo to może zrealizować przez odliczenie niewykorzystanej części ulgi uczniowskiej od podatku należnego na tzw. zasadach ogólnych (art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) bądź zryczałtowanego podatku dochodowego (w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej). Nie ma znaczenia zatem okoliczność, z jakim źródłem przychodów związany jest obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli więc podatnik nabył prawo do ulgi uczniowskiej, to może z niej korzystać do czasu pełnej realizacji, przez odliczanie jej od podatku należnego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą jako wspólnik w spółce jawnej i rozlicza się z podatku w formie podatku liniowego. Na podstawie decyzji wydanych 1 marca 2007 r. nabył Pan prawa do ulg uczniowskich, z których Pan nie korzystał z powodu opodatkowania w formie podatku liniowego. W 2023 r. nabył Pan prawo do emerytury i jednocześnie w 2024 r. chciałby Pan zmienić formę opodatkowania działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej z podatku liniowego na zasady ogólne.

Skoro zatem od 2024 r. będzie Pan uzyskiwał dochody z emerytury i działalności gospodarczej opodatkowane na zasadach ogólnych, czyli zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to będzie Pan mógł wykorzystać ulgę w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wyszkolenia uczniów, przyznaną decyzjami z roku 2007 (jako prawa nabyte) w rozliczeniach podatkowych za rok 2024 i lata następne.

Reasumując – będzie Pan mógł wykorzystać ulgę w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wyszkolenia uczniów, przyznaną decyzjami z roku 2007 (jako prawa nabyte) w rozliczeniach podatkowych za rok 2024 i lata następne, w sytuacji gdy zmieni Pan formę opodatkowania z podatku liniowego na zasady ogólne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).