Interpretacja indywidualna z dnia 19 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.106.2024.1.DT

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych usług.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 26 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą związaną z branżą IT, jako formę opodatkowania wybrał Pan podatek zryczałtowany od przychodów. Wiodące PKD to 62.02.Z, które w bezpośrednim wskazaniu charakteryzuje Pana usługi jako związane z doradztwem w zakresie informatyki, jednakże faktyczne czynności, które Pan wykonuje, nie mają charakteru doradczego.

Pana działalność skupia się w obszarze usług technicznych w zakresie technologii informatycznych. Usługi przez Pana świadczone polegają na udzielaniu pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Dokonuje Pan też ręcznego sprawdzania poprawności działania oprogramowania pod kątem zgodności z wymaganiami biznesowymi i zgłaszanie ew. nieprawidłowości w jego działaniu. Nie ma Pan dostępu do kodu komputerowego, ani nie zajmuje się Pan rzeczami z nim związanymi.

Ponadto do Pana obowiązków nie należą:

-programowanie i konfigurowanie oprogramowania,

-poprawianie błędów oprogramowania,

-usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego.

Wykonywane usługi opisał Pan we wniosku do Urzędu Statystycznego w Łodzi, gdzie zakwalifikowano je pod kodem PKWiU 62.02.30.0. Wniosek był poprzednio rozpatrywany (…).

Jako, że zadane były dodatkowe pytania, to zgodnie z wymogami, doprecyzowuje Pan:

1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tak

2. Jaki okres podatkowy jest przedmiotem Pana zapytania?

Od 1 stycznia 2024 r.

3. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał Pan rozliczeń podatkowych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej?

Do 31 grudnia 2023 - podatek liniowy. Od 1 stycznia 2024 - podatek zryczałtowany

4. Kiedy osiągnął/osiągnie Pan pierwszy dochód z tytułu działalności o której mowa we wniosku, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Dochód z tytułu DG jest osiągany od czerwca 2020 r.

5. Czy złożył/złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy?

Tak. Informacja do CEIDG została wysłana 6 lutego 2024.

6. Czy do wykonywanej przez Pana działalności będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905, ze zm.), (...)

Nie

7. Czy uzyskuje (uzyska) Pan przychody ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line?

Nie

8. Czy uzyskuje (uzyska) Pan przychody ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)?

Nie

9. Czy Pana przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Nie przekroczył.

10.Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje/uzyska Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to należy wskazać z jakich źródeł przychodów one pochodzą.

Na dzień składania pisma nie, od 1 marca 2024 będzie Pan dodatkowo zatrudniony na podstawie UoP.

11.Czy prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?

 Tak

12.Jakie dokładnie czynności/zadania Pan wykonuje w ramach świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0. Prosimy szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem.

a)Przede wszystkim pomoc techniczna, zarówno na miejscu (z dojazdem do klienta), jak i wykonywana zdalnie. Np:

- podłączenie drukarki do sieci, aby pracownicy mogli drukować dokumenty bezprzewodowo (czyli np. zmiana ustawień w systemie działającym na drukarce, dodanie drukarki zdalnej na komputerze pracownika, sprawdzenie poprawności ustawień poprzez wydrukowanie kartki),

- zdiagnozowanie, czemu na komputerze pracownika nie da się wysłać e-maila (czyli np. zmiana ustawień programu pocztowego tak, by nawiązał połączenie z serwerem pocztowym, jeśli to problem po stronie komputera lub skontaktowanie się z dostawcą i poinformowanie go o awarii, jeśli problem leży po jego stronie),

- migracja bazy danych (czyli np. przeniesienie bazy z jednego serwera na drugi, zmiana wpisów, które wskazują, gdzie dana baza się znajduje, naniesienie koniecznych poprawek w samej bazie, uruchomienie i sprawdzenie, czy wszystko działa poprawnie) ,

- ustawienie kopii zapasowych (czyli np. konfiguracja komputera i/lub serwera w taki sposób, aby wskazane przez klienta dane były kopiowane w inne, wskazane miejsce, by w razie awarii można było je szybko odtworzyć).

Najczęściej sprowadza się to do ustawienia sprzętu lub programów, aby działały zgodnie z tym, co klient sobie zażyczy.

b)Wykonywanie innych działań, zgodnie z wymaganiami, np.

- przeprowadzenie aktualizacji serwera w taki sposób, aby usługi na nim działające miały możliwie krótki przestój (czyli np. wykonanie cyfrowej kopii całego systemu, naniesienie koniecznych zmian w konfiguracji, wykonanie testowej aktualizacji i diagnozowanie oraz naprawa błędów, które po aktualizacji zaczęły występować; w kolejnym kroku przeprowadzenie tego procesu wraz z naniesieniem koniecznych poprawek już na serwerze klienta)

- wdrożenie systemu dostępowego dla użytkowników (czyli np. instalacja odpowiedniej aplikacji na serwerze; a jeśli trzeba, to uruchomienie samego serwera, ustawienie aplikacji, sporządzenie dokumentacji i instrukcji); sam system dostępowy jest wdrażany po to, by można było selektywnie przydzielać prawa użytkownikom (tj. określanie, gdzie dana osoba może się zalogować oraz wyznaczenie, co konkretnie będzie miała prawo robić po zalogowaniu - np. uruchamiać pewne aplikacje, odczytywać konkretne dokumenty, itp.)

- migracja systemu dostępowego dla użytkowników (np. takiego, jak opisano powyżej), tj. przeniesienie usługi na nowszą wersję systemu, z powodu zbliżającego się końca okresu wsparcia, przez co nie będą wydawane poprawki bezpieczeństwa; wymaga często kontaktu ze wsparciem technicznym i/lub deweloperami, aby zgłaszać błędy przy próbie dokonania migracji, których nie da się w żaden sposób obejść i konieczna jest interwencja kogoś ze strony producenta oprogramowania; w takiej sytuacji Pana rola sprowadza się do dostarczenia szczegółowych danych diagnostycznych, przeprowadzania testów zleconych przez zespół, a gdy odpowiednia poprawka zostanie dostarczona, wdrożenie jej i kontynuowanie procesu migracji

Pytanie

Mając na uwadze kwalifikację wykonywanej działalności pod wskazane PKWiU oraz faktyczny zakres świadczonych usług, prosi Pan o potwierdzenie, czy przychody od w/w usług kwalifikują się do preferencyjnej stawki w wysokości 8,5% z działalności usługowej.

Pana stanowisko w sprawie

Według Pana analizy w przypadku usług świadczonych w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej powinno się stosować stawkę 8,5%. Prosi Pan o potwierdzenie, czy to stanowisko jest właściwe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednoczesnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

I tak, przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedmiotowej sprawie zauważyć też należy, że w klasie PKWiU 62.02, do której m.in. odwołuje się przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, znajdują się następujące pozycje:

-62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”,

-62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”,

-62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą związaną z branżą IT. Wybraną formą opodatkowania jest podatek zryczałtowany od przychodów. 6 lutego 2024 r. złożył Pan za pośrednictwem CEIDG oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania do działalności gospodarczej. Faktyczne czynności, które Pan wykonuje, nie mają charakteru doradczego. Działalność Pana skupia się w obszarze usług technicznych w zakresie technologii informatycznych. Usługi przez Pana świadczone, polegają na udzielaniu pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Dokonuje Pan też ręcznego sprawdzania poprawności działania oprogramowania pod kątem zgodności z wymaganiami biznesowymi i zgłaszanie ew. nieprawidłowości w jego działaniu. Nie ma Pan dostępu do kodu komputerowego, ani nie zajmuje się rzeczami z nim związanymi. Wykonywane przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 – tak zostały zakwalifikowane przez Urząd Statystyczny w Łodzi.Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie przekroczył też Pan za poprzedni rok podatkowy limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy. Oprócz opisanej działalności gospodarczej będzie Pan uzyskiwał od 1 marca 2024 r. inne dochody z tytułu umowy o pracę.

Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług wymienionych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, kwalifikują się do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

· Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

· Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości zakwalifikowania świadczonej usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).