Interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1126.2023.2.MT

Opodatkowanie kwoty uzyskanej od najemcy w związku z wcześniejszym rozwiązaniem umowy najmu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

• w części określenia źródła przychodu i opodatkowania go zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – jest prawidłowe,
• w części dotyczącej określenia podstawy prawnej– jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 28 grudnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 19 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania kwoty uzyskanej od najemcy w związku z wcześniejszym rozwiązaniem umowy najmu.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie– pismem z 19 lutego 2024 r. (wpływ 23 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Prowadzi Pani działalność gospodarczą zarejestrowaną w centralnej ewidencji działalności gospodarczej od dnia 1 stycznia 2018 r. sklasyfikowaną kodem PKD 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Pani działalność gospodarcza polega na wynajmie nieruchomości niemieszkalnych. Posiada Pani kilka nieruchomości i z każdym najemcą ma Pani podpisaną umowę najmu.

Dnia 12 lipca 2007 r. jako właściciel lokalu użytkowego o powierzchni 720 m² położonego w (...), zawarła Pani umowę najmu lokalu na czas określony dziesięciu lat z właścicielem A. Spółka Akcyjna. Czas obowiązywania umowy przedłużono następnie do dnia 14 października 2029 r. W międzyczasie w związku z zaistnieniem przyczyn ekonomicznych Najemca zwrócił się do Pani z propozycją wcześniejszego rozwiązania umowy najmu. W wyniku przeprowadzonych negocjacji zostało zawarte w dniu 30 października 2023 r. porozumienie, na mocy którego Strony zgodnie postanowiły na wniosek Najemcy, iż umowa najmu zostanie rozwiązana z dniem 31 października 2023 r. za porozumieniem stron. Zgodnie z treścią porozumienia zawartego w związku z przedterminowym rozwiązaniem umowy najmu Najemca zobowiązał się do zapłaty na Pani rzecz kwotę 500.000,00 zł netto tytułem rekompensaty.

Od dnia 1 stycznia 2022 r. przychody z tytułu działalności gospodarczej opodatkowuje Pani zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% stawki, natomiast powyżej kwoty 100.000,00 zł według stawki 12,5%. Stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zostało złożone do Urzędu Skarbowego w (...) w dniu 18 lutego 2022 r.

Nie mają wobec Pani zastosowania wykluczenia określone w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie przekroczyła pani limitów, o których mowa w art. 6 ust. 4 tejże ustawy.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wskazany we wniosku lokal użytkowy o powierzchni 720 m² wynajmowała Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przychody z tytułu wynajmu lokalu użytkowego zaliczała Pani do przychodów z działalności gospodarczej.

Usługi świadczone przez Panią w ramach działalności są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 68.20.1 Wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych.

Pytanie

Czy kwotę uzyskaną od Najemcy w związku z wcześniejszym rozwiązaniem umowy najmu należy opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym jako przychód z najmu lokalu, czy też zaliczyć ją do przychodów z innych źródeł?

Pani stanowisko w sprawie

Rekompensata uzyskana na mocy porozumienia z uwagi na wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu zawartej na czas określony, stanowi przychód z tytułu umowy najmu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm. - w skrócie "u.p.d.o.f.").

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., źródłem uzyskania przychodów jest m.in. najem. Zakwalifikowanie określonego przychodu do tego źródła, uniemożliwia jego kwalifikację do innych źródeł uzyskania przychodów. Podatnik w przypadku osiągania przychodów z najmu, może opodatkować ten przychód ryczałtem na podstawie art. 6 ust. 1a u.z.p.d.o.f., jako świadczenie z tytułu umowy najmu. Przepis art. 6 ust. 1 a u.z.p.d.o.f. nie ogranicza katalogu świadczeń, poprzez zastosowane sformułowanie "świadczeń z tytułu umowy najmu" jedynie do czynszu lecz nawiązując w ogólności do umowy. Skutkiem powyższego, także kwoty uzyskane tytułem wcześniejszego rozwiązania umowy, są zakorzenione w umowie najmu i są przychodem uzyskanym tytułem najmu na gruncie u.p.d.o.f.

Nie otrzymałaby Pani rekompensaty, gdyby nie doszło do zawarcia umowy najmu, a następnie jej rozwiązania przed terminem. Wobec powyższego należy przyjąć, że rekompensata jest immanentnie związana z najmem.

Stanowisko Wnioskodawcy oparte jest m.in. na wyroku NSA z dnia 14 stycznia 2020 r. sygn. akt. II FSK 674/18, który stwierdził, że przychodem z tytułu najmu może być także wszystko to, co uzyskuje najemca na jej podstawie, z tytułu najmu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:  

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą, dla której jako formę opodatkowania wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, w zakresie ustalania przychodów z działalności zobowiązany jest stosować art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co wynika z ww. art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ustawodawca nie wymaga, aby przychodem były tylko wymienione w art. 14 ust. 1 ww. ustawy pożytki, które są wprost wynikiem realizacji celu działalności gospodarczej osoby fizycznej. Co do zasady, wszelkie wpłaty pieniężne, mogą być uznane za przychód osoby fizycznej, zwłaszcza że listę pożytków, które nie mogą być zaliczone do przychodów uzyskiwanych z tytułu ww. działalności, stanowiącą katalog zamknięty, zawarto w art. 14 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, każde przysporzenie majątkowe, uzyskane w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowi przychód z tej działalności, o ile ustawa nie wyłącza go z tej kategorii. Zatem także rekompensaty, jeżeli mają związek z prowadzoną przez podatnika pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowią podlegający opodatkowaniu przychód z tej działalności, o ile ustawa wprost nie wyłącza ich z kategorii przychodów lub nie zwalnia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na wynajmie nieruchomości niemieszkalnych sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 68.20.1 Wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych. Dnia 12 lipca 2007 r. w ramach działalności gospodarczej zawarła Pani umowę najmu lokalu użytkowego na czas określony dziesięciu lat. Czas obowiązywania umowy przedłużono następnie do dnia 14 października 2029 r. W międzyczasie w związku z zaistnieniem przyczyn ekonomicznych Najemca zwrócił się do Pani z propozycją wcześniejszego rozwiązania umowy najmu. W wyniku przeprowadzonych negocjacji zostało zawarte w dniu 30 października 2023 r. porozumienie, na mocy którego Strony zgodnie postanowiły na wniosek Najemcy, iż umowa najmu zostanie rozwiązana z dniem 31 października 2023 r. za porozumieniem stron. Zgodnie z treścią porozumienia zawartego w związku z przedterminowym rozwiązaniem umowy najmu Najemca zobowiązał się do zapłaty na Pani rzecz kwotę 500.000,00 zł netto tytułem rekompensaty. Od dnia 1 stycznia 2022 r. przychody z tytułu działalności gospodarczej opodatkowuje Pani zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5 % stawki, natomiast powyżej kwoty 100.000,00 zł według stawki 12,5%. Stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zostało złożone do Urzędu Skarbowego w dniu 18 lutego 2022 r. Nie mają wobec Pani zastosowania wykluczenia określone w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie przekroczyła pani limitów, o których mowa w art. 6 ust. 4 tejże ustawy.

Skoro otrzymana przez Panią rekompensata jest następstwem wcześniejszego rozwiązania umowy najmu zawartej w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, to uzyskany przez Panią przychód z tego tytułu, powinien być powiązany z tym źródłem przychodu. Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla otrzymanych rekompensat, zatem kwotę rekompensaty – jako związaną z usługami najmu świadczonymi w ramach działalności gospodarczej ma Pani obowiązek opodatkować, zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d) tej ustawy.

Zatem Pani stanowisko w części dotyczącej określenia źródła przychodu i opodatkowania go zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Natomiast przy określeniu podstawy prawnej nie ma zastosowania wskazany przez Panią we własnym stanowisku art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy te mają zastosowanie, gdy przychody te uzyskiwane są w ramach najmu prywatnego. Dlatego Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do przywołanego przez Panią w uzasadnieniu własnego stanowiska wyroku NSA należy zaznaczyć, wyrok ten dotyczył innego stanu faktycznego niż ten, który jest przedmiotem wniosku, tj. najmu prywatnego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).