Wyrok WSA w Warszawie z dnia 26 czerwca 2024 r., sygn. III SA/Wa 846/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Ewa Izabela Fiedorowicz, Sędziowie sędzia WSA Agnieszka Baran, asesor WSA Tomasz Grzybowski (sprawozdawca), Protokolant referent Klaudia Staręga, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 26 czerwca 2024 r. sprawy ze skargi D.F. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] lutego 2024 r. nr [...] w przedmiocie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn 1) uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. z dnia [...] listopada 2023 r. nr [...], 2) umarza postępowanie administracyjne, 3) zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. na rzecz D.F. kwotę 4084 zł (słownie: cztery tysiące osiemdziesiąt cztery złote) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją z [...] lutego 2024 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w W. utrzymał w mocy wydaną wobec D.F. (skarżąca) decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. [...] listopada 2023 r. w przedmiocie podatku od spadków i darowizn (niniejsza sprawa dotyczy części darowizny otrzymanej od ojca).

Jak wynika z motywów decyzji, organy nie podały w wątpliwość, że w przedmiotowej sprawie została zawarta umowa darowizny środków pieniężnych. Nie jest także sporne, że skarżąca spełniła warunek zgłoszenia do organu podatkowego w ciągu 6 miesięcy faktu otrzymania darowizny. Kwestią sporną w sprawie jest natomiast udokumentowanie otrzymania przez stronę środków pieniężnych dowodem ich przekazania przez darczyńców (rodziców) na jej rachunek bankowy. Z materiału zgromadzonego w sprawie wynika, że 20 września 2022 r. została zawarta umowa darowizny kwoty pieniężnej pomiędzy skarżącą jako obdarowaną a H. i Z.F. jako darczyńcami. Środki pieniężne wg umowy pochodzą z majątku darczyńców. Z § 2 umowy wynika, że kwota darowizny, tj. łącznie od obojga rodziców 497 000,00 zł, została przekazana przez darczyńców na konto skarżącej. Wpłata wg umowy została dokonana w oddziale banku w obecności obydwu stron umowy. Z przedstawionego w toku postępowania dokumentu potwierdzającego dokonanie 21 września 2022 r. wpłaty środków pieniężnych na rachunek skarżącej wynika jednakże, że osobą wpłacającą była podatniczka. W tytule potwierdzenia wpłaty gotówkowej wpisano: wpłata. W ocenie organów dokument ten nie spełnia przesłanki, o której mowa w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm., dalej: "upsd"). Dowodzi on jedynie, że strona dokonała wpłaty pieniędzy na swoją rzecz na rachunek w banku [...], tytułem: wpłata. Organ podatkowy nie podał więc w wątpliwość, że skarżąca otrzymała darowiznę środków pieniężnych od rodziców, zakwestionował natomiast spełnienie warunku udokumentowania przekazania środków pieniężnych we wskazany w przepisie sposób przez darczyńców na rzecz strony. Wbrew temu co zostało zapisane w umowie darowizny została przekazana skarżącej w gotowce i wpłacona przez nią na konto. Odnosząc się w tym kontekście do wniosków o przeprowadzenie dowodu z nagrania z monitoringu banku [...] na okoliczność dokonania wpłaty darowizny na rachunek skarżącej przez darczyńców i przeprowadzenie dowodu z przesłuchania H. i Z.F. na fakt dokonania wpłaty organ zauważył, że okoliczność, że rodzice byli obecni w banku kiedy skarżąca dokonywała wpłaty otrzymanych pieniędzy na swój rachunek nie jest w przedmiotem sporu, a organy podatkowe jej nie kwestionują. Natomiast okoliczność ta nie ma wpływu na możliwość skorzystania przez stronę ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn (s. 6 i n. decyzji). Niezależnie od powyższego organ nie uwzględnił zapatrywania strony, że darowizna korzysta również ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 5 upsd (pieniądze obdarowany przeznaczył w okresie 12 miesięcy od dnia ich otrzymania na nabycie lokalu mieszkalnego). W stanie faktycznym sprawy środki pieniężne otrzymane w drodze darowizny strona przeznaczyła na nabycie, jako cesjonariusz, stosownie do umowy z 26 września 2022 r., wszelkich przysługujących cedentom wobec spółki deweloperskiej wierzytelności. Na dzień zawarcia aktu notarialnego spółka deweloperska nie ustanowiła jeszcze odrębnej własności lokalu mieszkalnego, co oznacza, że przedmiotem sprzedaży nie był sam lokal, a jedynie ekspektatywa ustanowienia odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży. Nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość miało miejsce dopiero 26 września 2023 r. Przeniesienie własności lokalu mieszkalnego na rzecz skarżącej nastąpiło więc po upływie okresu 12 miesięcy od dnia otrzymania darowizny, która miała miejsce 21 września 2022 r. (s. 8 i n. decyzji).