Czy można odliczyć w całości VAT z tytułu zakupu quada stanowiącego ciągnik rolniczy

Podatnik prowadzący wyłącznie działalność opodatkowaną VAT kupił na jej potrzeby quada, który został zarejestrowany jako ciągnik rolniczy. Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 100% VAT z faktury zakupu quada oraz z faktur za paliwo i części do niego?

Tak, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 100% VAT z faktury zakupu quada oraz z faktur za paliwo i części do niego. Szczegóły w uzasadnieniu.

Z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT wynika, że w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku np. wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. Ograniczenie to dotyczy między innymi wydatków związanych z nabyciem i użytkowaniem pojazdów samochodowych (art. 86a ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT). Przy czym pojazdami samochodowymi w rozumieniu ustawy o VAT są pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (art. 2 pkt 34 ustawy o VAT).

Czy ciągnik rolniczy jest pojazdem samochodowym

Z art. 2 pkt 33 ustawy – Prawo o ruchu drogowym wynika, że pojazdem samochodowym jest pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h, przy czym określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego. Prowadzi to do wniosku, że ciągniki rolnicze nie stanowią pojazdów samochodowych w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym, a w konsekwencji nie stanowią pojazdów samochodowych w rozumieniu ustawy o VAT.

Czy quad jest ciągnikiem rolniczym

Obecnie każdy quad jest pojazdem rodzaju – pojazd samochodowy inny, podrodzaj – czterokołowiec. Nie jest więc ani samochodem osobowym, ani motocyklem. Jednak nie każdy zdaje sobie sprawę z faktu, że quada można zarejestrować także jako ciągnik rolniczy, ale pod jednym warunkiem – musi mieć odpowiednią homologację, konkretnie T3B.

Skoro zatem quad uznawany jest w myśl przepisów Prawa o ruchu drogowym za ciągnik rolniczy (o czym świadczy jego rejestracja jako ciągnika rolniczego), nie jest on pojazdem samochodowym w rozumieniu ustawy o VAT.

Czy ograniczenia w odliczaniu VAT mające zastosowanie w zakresie samochodów dotyczą również quadów

Wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT ograniczenie kwoty podatku naliczonego do 50% nie ma w przypadku quada zastosowania, gdyż nie jest pojazdem samochodowym w rozumieniu VAT (jest zarejestrowany jako ciągnik rolniczy). W konsekwencji podatnikowi w przedstawionej sytuacji przysługuje prawo do odliczenia 100% VAT z faktury zakupu quada oraz z faktur za paliwo i części do niego.

Wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT ograniczenie kwoty podatku naliczonego do 50% nie ma zatem w przypadku tego quada zastosowania.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w treści udzielanych przez organy podatkowe wyjaśnień, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 grudnia 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.653.2023.3.OS). W interpretacji tej czytamy, że:

(…) skoro w przedmiotowej sprawie guad jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, to przysługuje Panu prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług od zakupu quada będącego ciągnikiem rolniczym oraz związanych z tym pojazdem wydatków eksploatacyjnych, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. W analizowanym przypadku nie znajduje zastosowania ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikające z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy.

POWOŁANE INTERPRETACJE ORGANÓW PODATKOWYCH:

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 grudnia 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.653.2023.3.OS)

Tomasz Krywan

doradca podatkowy