Czy usługi szkoleń fryzjerskich są zwolnione z VAT
PROBLEM
Firma świadcząca usługi fryzjerskie jest czynnym podatnikiem VAT. Ma zatrudnione osoby na umowę o pracę, które posiadają kursy pedagogiczne dla instruktorów nauki zawodu oraz kursy dla wykładowców pozaszkolnych form kształcenia. Firma ma w PKD wpisane: 85, 59, B, Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Czy firma może organizować szkolenia fryzjerskie, za które będzie wystawiała faktury ze stawką ZW? Szkolenia będą mieć charakter kształcenia zawodowego. A jeśli tak, to czy wystąpi sprzedaż mieszana skutkująca zgłoszeniem do urzędu w celu ustalenia szacunkowej proporcji w celu odliczania podatku VAT?
RADA
Usługi szkoleń fryzjerskich, o których mowa, nie będą zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT ani na podstawie żadnego innego przepisu. Świadczenie wskazanych usług będzie opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%. Nie wystąpi w związku z tym u podatnika sprzedaż mieszana, a w konsekwencji nie wystąpi potrzeba ustalenia proporcji.
UZASADNIENIE
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT zwalnia się od podatku VAT usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach (zob. art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT). Zwolnienie to nie obejmuje jednak wszystkich usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, ale wyłącznie usługi:
a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
c) finansowane w całości ze środków publicznych (dodatkowo na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku VAT zwalnia się od podatku VAT usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane).
We wskazanej sytuacji nie występuje żaden z tych przypadków (a przynajmniej z treści pytania nie wynika, aby mógł występować).
Uważam w związku z tym, że świadczenie wskazanych usług będzie opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% (na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Nie wystąpi w związku z tym u podatnika sprzedaż mieszana, a w konsekwencji nie wystąpi potrzeba ustalenia proporcji stosowanej przy dokonywaniu zakupów dotyczących sprzedaży mieszanej.
- art. 41 ust. 1, art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a), art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.; ; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 1473)
- § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (j.t. Dz. U. z 2023 r., poz. 955)
Tomasz Krywan
doradca podatkowy, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego
POTRZEBUJESZ POMOCY?