Interpretacja indywidualna z dnia 31 grudnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.576.2024.2.SR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-prawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania wypłaty zysku w związku z zawartą umową z (…) 2023 r. o nabycie udziału w zyskach z eksploatacji dzieła filmowego, braku uznania Państwa za podatnika podatku VAT w tym zakresie oraz braku obowiązku wystawienia faktury VAT;

-nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z wystawionej dla Państwa faktury VAT z (…) 2023 r. przez Producenta.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie:

-braku opodatkowania wypłaty zysku w związku z zawartą umową z (…) 2023 r. o nabycie udziału w zyskach z eksploatacji dzieła filmowego, braku uznania Państwa za podatnika podatku VAT w tym zakresie oraz braku obowiązku wystawienia faktury VAT;

-prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z wystawionej dla Państwa faktury VAT z (…) 2023 r. przez Producenta.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytową mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i tym samym podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (polski rezydent podatkowy). Wnioskodawca jest również czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i posiadał taki status w dacie zawierania opisanych w niniejszym wniosku o interpretację umów i w dacie otrzymania opisanej w niniejszym wniosku faktury VAT. Wnioskodawca nie planuje w najbliższym czasie zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych w VAT, a zatem planuje zachować status czynnego zarejestrowanego podatnika podatku VAT w momencie gdy będą mu wypłacane zyski na podstawie opisanej w niniejszym wniosku umowy z (…) 2023 r.

Przeważający przedmiot działalności spółki to sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet (PKD 47.91.Z). Pozostała działalność Wnioskodawcy to:

-Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z),

-Działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z),

-Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi (PKD 62.03.Z),

-Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 63.99.Z),

-Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (PKD 62.09.Z),

-Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.19.Z),

-Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność (PKD 63.11.Z),

-Sprzedaż hurtowa sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego oraz części do niego (PKD 46.52.Z),

-Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z),

-Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z),

-Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (PKD 68.32.Z).

Wnioskodawca w dniu (…) 2022 r. zawarł z inną spółka z ograniczoną odpowiedzialnością umowę inwestycyjną o finansowanie produkcji serialowej. W umowie tej Wnioskodawca został określony jako „Inwestor”, a druga strona umowy jako „Spółka”. Przedmiotem tej umowy było współfinansowanie produkcji filmowej.

Z treści umowy wynika, cyt.:

„§ 1 1. Współfinansowanie przez INWESTORA Przedsięwzięcia polegającego na produkcji serialu fabularnego („dzieło serialowe”) pod roboczym tytułem „...”, przeznaczonego do dystrybucji w Polsce i poza granicami Polski, którego opis stanowi załącznik nr 1 do Umowy. Harmonogram produkcji dzieła serialowego, określający m.in. planowaną datę premiery, stanowi załącznik nr 4 do Umowy.

2. SPÓŁKA oświadcza, iż obok INWESTORA będącego stroną niniejszej Umowy, SPÓŁKA zawarła lub będzie zawierać z innymi inwestorami „Umowy inwestycyjne o finansowanie produkcji serialowej” na takich samych zasadach w zakresie rozliczeń jak określone w niniejszej Umowie, przy czym kwota finansowania może się różnić pomiędzy inwestorami. Jako INWESTOR może występować też sama SPÓŁKA – działając zarówno na własny rachunek jak i na rachunek osób trzecich.

3. SPÓŁKA w ramach realizacji niniejszej Umowy zobowiązuje się do podejmowania wszelkich czynności niezbędnych dla zapewnienia finansowania Przedsięwzięcia, produkcji dzieła serialowego, jego powstania i skierowania do rozpowszechniania, pozyskiwania przychodów z rozpowszechniania i przeprowadzenia rozliczeń finansowych z Inwestorami, w tym rozliczeń przychodów uzyskanych z Przedsięwzięcia, z należytą starannością.

4. SPÓŁKA w ramach obowiązków, o których mowa w ust. 3 powyżej, w szczególności działa na rzecz prawidłowej realizacji Przedsięwzięcia poprzez podejmowanie działań w zakresie opracowania konstrukcji prawnej, aranżacji finansowania, marketingu, promocji i dystrybucji dzieła serialowego i z uwzględnieniem zasad wskazanych w Dokumencie Informacyjnym stanowiącym załącznik nr 3 do niniejszej Umowy.

5. SPÓŁKA zobowiązuje się informować INWESTORA, drogą mailową na wskazany w niniejszej umowie adres e-mail INWESTORA, o produkcji dzieła serialowego, którego dotyczy niniejsza Umowa oraz o przebiegu jego realizacji, a także o istotnych zmianach w przebiegu realizacji produkcji dzieła serialowego, jeżeli w jej ocenie mają one wpływ na wynik finansowy Przedsięwzięcia – w tym także udzieli takowych informacji na każde uzasadnione na piśmie wezwanie INWESTORA.

6. Przewidywany budżet produkcji dzieła serialowego wraz z estymacją zysków INWESTORA według stanu na dzień zawarcia Umowy stanowi załącznik nr 2 do niniejszej Umowy. INWESTOR niniejszym potwierdza i akceptuje, że zawarte w załączniku nr 2 do Umowy informacje i dane dot. przewidywanych wpływów z realizacji dzieła serialowego oraz przewidywanego zysku INWESTORA stanowią jedynie wynik symulacji, w związku z czym finalny zysk INWESTORA może różnić się od wskazanego w załączniku nr 2 do niniejszej Umowy, a INWESTOROWI nie będą z tego tytułu przysługiwać żadne dodatkowe roszczenia wobec SPÓŁKI.

7. SPÓŁKA oświadcza, a INWESTOR to oświadczenie przyjmuje, iż w stosunkach zewnętrznych, w szczególności w zakresie czynności prawnych podejmowanych z podmiotami nie będącymi STRONAMI niniejszej Umowy SPÓŁKA działa we własnym imieniu i na rzecz swoją, jak również na rzecz wszystkich INWESTORÓW.

§ 2 1. INWESTOR przekaże tytułem zobowiązania do współfinansowania Przedsięwzięcia tj. produkcji dzieła serialowego kwotę (…) zł (słownie: (…) złotych) na rachunek bankowy prowadzony dla SPÓŁKI w banku (...), w ciągu 7 dni od zawarcia niniejszej Umowy. (...)

3. Sposób rozdziału uzyskanych przez SPÓŁKĘ od wszystkich Inwestorów w okresach rozrachunkowych, o którym mowa w § 4 Umowy, kwot z tytułu współfinansowania Przedsięwzięcia należy do SPÓŁKI, z zachowaniem zasad opisanych § 3. Spółka nie ma prawa do wykorzystania środków na cele inne niż określone niniejszą Umową tj. produkcję dzieła serialowego przeznaczonego do dystrybucji. Naruszenie powyższego postanowienia upoważnia INWESTORA do wypowiedzenia niniejszej Umowy za 2 tygodniowym okresem wypowiedzenia i żądania zwrotu całej kwoty inwestycji.

4. W zamian za udzielone finansowanie, INWESTOR nabywa na podstawie niniejszej Umowy prawo do uzyskania kwoty stanowiącej udział w nadwyżce finansowej z realizacji Przedsięwzięcia, jaką SPÓŁKA osiągnie z realizacji produkcji dzieła serialowego, dla którego pozyskano finansowanie na podstawie niniejszej Umowy, na zasadach opisanych w § 3 Umowy.

§ 3 1. Kwota odpowiadająca udziałowi w nadwyżce finansowej (stracie) z realizacji dzieła serialowego, dla którego pozyskano finansowanie na podstawie niniejszej Umowy, zostaje ustalona według następujących zasad:

1)INWESTOR będzie uczestniczyć w bieżącym wyniku finansowym Przedsięwzięcia w taki sposób, że wynik przypadający na wszystkich Inwestorów, o których mowa w § 1 ust. 2 Umowy, stanowić będzie 50% wyniku Przedsięwzięcia w danym okresie. Natomiast ta część wyniku, która będzie przypadać na INWESTORA, zostanie obliczona na podstawie formuły: (Wkład pochodzący od INWESTORA (§ 2 ust. 1-2) / Suma wkładów od wszystkich Inwestorów) x 50% wyniku finansowego wygenerowanego przez Przedsięwzięcie.

2)Część równa 50% wyniku finansowego będzie przypadać na SPÓŁKĘ.

2. Przyjmuje się, że Inwestorzy uczestniczą w przychodach i kosztach realizacji dzieła serialowego zgodnie z zasadą określoną w ust. 1, tj. będą one odpowiednio uzyskiwane i ponoszone przez Inwestorów oraz Spółkę w takich samych proporcjach, które zostały ustalone dla celów alokacji nadwyżki finansowej zgodnie z ust. 1. Proporcje te będą ustalane każdorazowo dla każdego z okresów rozrachunkowych (określonych w § 4 ust. 4) z osobna w rachunku narastającym. Zmiany, wynikające w szczególności z wahań relacji „Wkład pochodzący od INWESTORA/Suma wkładów od wszystkich Inwestorów”, będą uwzględniane począwszy od następnego okresu rozrachunkowego.

3. Żadnemu z inwestorów nie przysługuje jakiekolwiek prawo pierwszeństwa lub uprzywilejowanie innego rodzaju w stosunku do innych inwestorów, w zakresie otrzymywania zwrotu kapitału zainwestowanego lub nadwyżki finansowej.

4. Inwestorami w rozumieniu niniejszej Umowy nie są podmioty, które uczestniczą w finansowaniu kosztów realizacji dzieła serialowego, wnosząc środki pieniężne, środki niepieniężne lub świadcząc usługi, jeżeli w zamian otrzymują od SPÓŁKI wyłącznie ekwiwalentne świadczenie niepieniężne. Podmioty te nie uczestniczą w podziale nadwyżki finansowej, a wartość ich świadczeń stanowi dochód SPÓŁKI, przy czym może zostać przez SPÓŁKĘ odliczona od wartości kosztu realizacji dzieła serialowego.

§ 4 1. SPÓŁKA jest zobowiązana do dokonywania wypłat po upływie okresów rozrachunkowych, ze źródeł określonych w niniejszej Umowie jako źródła autoryzowane, tj. uprawniające INWESTORA do partycypowania w wyniku Przedsięwzięcia (z produkcji i eksploatacji dzieła serialowego).

2. Autoryzowanymi źródłami, o których mowa w ust. 1, są w szczególności:

1)Dystrybucja dzieła serialowego w platformach (…), realizowana poprzez dystrybutorów, właścicieli platform, bądź producenta.

2)Dystrybucja dzieła serialowego w serwisach internetowych.

3)Dystrybucja dzieła serialowego utrwalonego na nośnikach takich jak płyty video, dvd i inne o podobnym charakterze materiały związane z serialem, realizowana przez wydawnictwa jeżeli zawarto odpowiednie umowy tworzące takie źródło przychodów,

4)Sprzedaż prawa do rozpowszechniania dzieła serialowego nadawcom telewizyjnym, we (…) i w innych kanałach dystrybucji, jeżeli zawarto odpowiednie umowy tworzące takie źródło przychodów.”

W związku z wyżej wskazaną umową Wnioskodawca wpłacił Spółce kwotę (…) zł zgodnie z § 2 ust. 1 umowy.

Wskazana powyżej umowa uległa rozwiązaniu w dniu (…) 2023 r. i Wnioskodawca zawarł z inną spółką z ograniczoną odpowiedzialnością („Producent”) w dniu (…) 2023 r. nową umowę o nabycie udziału w zyskach Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z tytułu eksploatacji działa filmowego pod tytułem „...” („Umowa”). Nazwa dzieła, która była wskazana w pierwotnej umowie zmieniła się w stosunku do nazwy dzieła, które ostatecznie zostało stworzone. W umowie z (…) 2023 r. Wnioskodawca został określony jako „Inwestor”, a druga strona umowy jako „Spółka”.

Przedmiotowa umowa zawiera między innymi zapisy o następującej treści:

„§ 1 1. Przedmiotem umowy jest nabycie przez Inwestora udziału w zyskach SPÓŁKI (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z tytułu eksploatacji Dzieła filmowego pod tytułem „...” (eksploatacja Dzieła filmowego zwana jest również dalej: „Przedsięwzięciem”), przeznaczonego do dystrybucji w Polsce i poza granicami Polski, którego opis stanowi załącznik nr 1 do Umowy. Harmonogram planowanej dystrybucji Dzieła filmowego, określający m.in. planowaną datę premiery, stanowi załącznik nr 4 do Umowy.

2. SPÓŁKA oświadcza, iż jest producentem Dzieła filmowego „...” zrealizowanego z innych środków finansowych przed zawarciem niniejszej Umowy.

3. SPÓŁKA oświadcza, iż obok INWESTORA będącego stroną niniejszej Umowy, SPÓŁKA zawarła lub będzie zawierać z innymi inwestorami „Umowy o nabycie udziału w zyskach (...) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z tytułu eksploatacji Dzieła filmowego pod tytułem „...” na takich samych zasadach w zakresie rozliczeń jak określone w niniejszej Umowie, przy czym wielkość udziałów poszczególnych Inwestorów w zyskach przypadających SPÓŁCE może się różnić pomiędzy Inwestorami. Jako udziałowiec zysków SPÓŁKI może występować też sama SPÓŁKA – działając zarówno na własny rachunek jak i na rachunek osób trzecich.

4. SPÓŁKA w ramach realizacji niniejszej Umowy zobowiązuje się do podejmowania wszelkich czynności niezbędnych do skierowania Dzieła filmowego „…” do dystrybucji, redystrybucji, sprzedaży, umożliwiającego pozyskiwanie przychodów z rozpowszechniania (eksploatacji) i przeprowadzenia rozliczeń finansowych z Inwestorami, w tym rozliczeń zysków przypadających SPÓŁCE uzyskanych z Przedsięwzięcia, z należytą starannością.

5. SPÓŁKA w ramach obowiązków, o których mowa w ust. 4 powyżej, w szczególności działa na rzecz prawidłowej realizacji Przedsięwzięcia poprzez podejmowanie działań w zakresie opracowania konstrukcji prawnej, aranżacji marketingu, promocji i pozyskania dystrybutora, bądź dystrybutorów, redystrybutora lub redystrybutorów, bądź agentów sprzedaży Dzieła filmowego „...”, z uwzględnieniem zasad wskazanych w Dokumencie Informacyjnym stanowiącym załącznik nr 3 do niniejszej Umowy.

6. SPÓŁKA zobowiązuje się informować INWESTORA o planie eksploatacji Dzieła filmowego „…”, oraz o przebiegu eksploatacji Dzieła filmowego „...”, którego dotyczy niniejsza Umowa, a także o istotnych zmianach w przebiegu eksploatacji Dzieła filmowego „...”, jeżeli w jej ocenie mają one wpływ na wynik finansowy Przedsięwzięcia – w tym także udzieli takowych informacji na każde uzasadnione na piśmie wezwanie INWESTORA.

7. Przewidywana estymacja zysków INWESTORA według stanu na dzień zawarcia Umowy stanowi załącznik nr 2 do niniejszej Umowy. INWESTOR niniejszym potwierdza i akceptuje, że zawarte w załączniku nr 2 do Umowy informacje i dane dotyczące przewidywanych zysków przypadających SPÓŁCE z eksploatacji Dzieła filmowego „....” oraz przewidywanego zysku INWESTORA stanowią jedynie wynik symulacji, w związku z czym finalny zysk INWESTORA może różnić się od wskazanego w załączniku nr 2 do niniejszej Umowy, a INWESTOROWI nie będą z tego tytułu przysługiwać żadne roszczenia wobec SPÓŁKI.

8. SPÓŁKA oświadcza, a INWESTOR to oświadczenie przyjmuje, iż w stosunkach zewnętrznych, w szczególności w zakresie czynności prawnych podejmowanych z podmiotami nie będącymi STRONAMI niniejszej Umowy SPÓŁKA działa we własnym imieniu i na swoją rzecz. Wszystkie działania SPÓŁKA podejmuje w interesie powodzenia całego Przedsięwzięcia dla dobra INWESTORÓW i SPÓŁKI. INWESTOR w żadnym wypadku nie odpowiada za żadne zobowiązania SPÓŁKI.

§ 2 1. INWESTOR przekaże tytułem nabycia prawa do udziału w zyskach przypadających SPÓŁCE z tytułu eksploatacji Dzieła filmowego pod tytułem „...” kwotę (…) zł (słownie: (…) złotych). INWESTOR oświadcza, że korzystając z instytucji przekazu upoważnił i zobowiązał do wpłacenia na rzecz SPÓŁKI kwoty wskazanej w zdaniu poprzednim spółkę „...” sp. z o.o., która zobowiązała się dyspozycję INWESTORA wykonać. Wpłata nastąpi przelewem na rachunek bankowy prowadzony dla SPÓŁKI w (...) w ciągu 7 dni od zawarcia niniejszej Umowy.

2. Strony dopuszczają możliwość zwiększenia określonej w ust. 1 kwoty finansowego udziału INWESTORA w Przedsięwzięciu za pisemną zgodą SPÓŁKI.

3. Sposób rozdziału uzyskanych przez SPÓŁKĘ od wszystkich Inwestorów kwot z tytułu nabycia prawa do udziału w zyskach przypadających SPÓŁCE należy do SPÓŁKI. SPÓŁKA ma prawo do wykorzystania środków na cele związane z produkcją własną bądź zleconą przez SPÓŁKĘ innych dzieł filmowych i/lub dzieł serialowych i/lub innych projektów z obszaru entertainment.

4. W zamian za wkład finansowy wniesiony przez INWESTORA w zamian za nabycie udziału w zyskach „...” sp. z o.o. z tytułu eksploatacji Dzieła filmowego „...” INWESTOR nabywa na podstawie niniejszej Umowy prawo do uzyskania (…) % udziału w zyskach z realizacji Przedsięwzięcia, jaki SPÓŁKA może osiągnąć z tytułu eksploatacji Dzieła filmowego „...” na zasadach opisanych w § 3 Umowy.

§ 3 1. Kwota odpowiadająca udziałowi INWESTORA w wyniku finansowym SPÓŁKI z Przedsięwzięcia (zysk/strata), która powstanie z tytułu eksploatacji Dzieła filmowego „...” na podstawie niniejszej Umowy zostaje ustalona według następujących zasad:

1) INWESTOR będzie uczestniczyć w bieżącym wyniku finansowym Przedsięwzięcia w taki sposób, że wynik przypadający na wszystkich Inwestorów, o których mowa w § 1 ust. 2 Umowy, stanowić będzie 100% zysków przypadających SPÓŁCE z tytułu eksploatacji Dzieła filmowego „...” w danym okresie, przy czym SPÓŁKA uczestniczy w zysku z eksploatacji Dzieła filmowego „...” po rozliczeniu kosztów produkcji (wytworzenia) Dzieła filmowego „...”. Natomiast ta część wyniku, która będzie przypadać na INWESTORA, zostanie obliczona na podstawie formuły: (pochodzący od INWESTORA wkład finansowy wniesiony w zamian za nabycie udziału w zyskach „...” sp. z o.o. z tytułu eksploatacji Dzieła filmowego „...” (§ 2 ust. 1-2) / kwotę (…) zł (słownie: (…) złotych).

2. Żadnemu z Inwestorów nie przysługuje jakiekolwiek prawo pierwszeństwa lub uprzywilejowanie innego rodzaju w stosunku do innych Inwestorów, w zakresie udziałów w zysku SPÓŁKI mogącym powstać z tytułu eksploatacji Dzieła filmowego „...”.

3. Inwestorami w rozumieniu niniejszej Umowy nie są osoby, bądź podmioty, które uczestniczą w finansowaniu kosztów produkcji Dzieła filmowego „...”.

4. Możliwe jest dodatkowe finansowanie kosztów realizacji Przedsięwzięcia przez podmioty nie będące Inwestorami w rozumieniu tej Umowy, a więc podmioty, które nie partycypują w jakikolwiek sposób w wyniku finansowym Przedsięwzięcia. Podmioty te uczestniczą w pokrywaniu części kosztów realizacji Przedsięwzięcia wnosząc środki pieniężne, środki niepieniężne, lub świadcząc usługi, otrzymując w zamian od SPÓŁKI jedynie i wyłącznie ekwiwalentne świadczenia niepieniężna takie, jak na przykład prawo umieszczenia logo/brandu w materiałach marketingowych, prawo do lokowania produktu w ramach Przedsięwzięcia.

§ 4 1. SPÓŁKA jest zobowiązana do dokonywania wypłat po upływie okresów rozrachunkowych, ze źródeł określonych w niniejszej Umowie jako źródła autoryzowane, tj. uprawniające INWESTORA do partycypowania w udziale w zyskach SPÓŁKI przypadających SPÓŁCE z Przedsięwzięcia (tj. z tytułu eksploatacji Dzieła filmowego „...”).

2. Autoryzowanymi źródłami, o których mowa w ust. 1, są w szczególności:

1)Eksploatacja Dzieła filmowego „...” w kinach na terytorium świata.

2)Eksploatacja Dzieła filmowego „...” w platformach (…).

3)Eksploatacja Dzieła filmowego „...” w platformach (…).

4)Eksploatacja Dzieła filmowego „...” w platformach (…).

5)Eksploatacja Dzieła filmowego „...” w serwisach internetowych.

6)Eksploatacja Dzieła filmowego „...” utrwalonego na nośnikach takich jak płyty video, dvd i inne o podobnym charakterze materiały związane z Działem filmowym „...”, realizowana przez wydawnictwa, jeżeli zawarto odpowiednie umowy tworzące takie źródło przychodów.

7)Sprzedaż prawa do rozpowszechniania Dzieła filmowego „...” nadawcom telewizyjnym, we … TV i … TV.

8)Sprzedaż prawa do rozpowszechniania Dzieła filmowego „...” w innych kanałach dystrybucji, jeżeli zawarto odpowiednie umowy tworzące takie źródło przychodów.

9)Dystrybucja Dzieła filmowego „...” w innych kanałach dystrybucji na terytorium świata i wszechświata (przesyłu za pośrednictwem satelitów), które w tym momencie nie są znane, a które mogą zostać odkryte w trakcie obowiązywania Umowy.

10)Dystrybucja Dzieła filmowego „...” w innych kanałach dystrybucji na terytorium świata i wszechświata (przesyłu za pośrednictwem satelitów), które w tym momencie nie istnieją, a które powstaną w trakcie obowiązywania Umowy.

11)Sprzedaż prawa do rozpowszechniania Dzieła filmowego „...” w innych kanałach dystrybucji na terytorium świata i wszechświata (przesyłu za pośrednictwem satelitów), które w tym momencie nie są znane, a które mogą zostać odkryte w trakcie obowiązywania Umowy.

12)Sprzedaż prawa do rozpowszechniania Dzieła filmowego „...”w innych kanałach dystrybucji na terytorium świata i wszechświata (przesyłu za pośrednictwem satelitów), które w tym momencie nie istnieją, a które powstaną w trakcie obowiązywania Umowy.

13)Sprzedaż praw zależnych do Dzieła filmowego „...”na potrzeby ewentualnego stworzenia Dzieła serialowego „...” dla platform (…), i/lub (…), i/Iub (…), i/lub (…), i/lub (…), i/lub do dystrybucji w innych kanałach dystrybucji na terytorium świata i wszechświata (przesyłu za pośrednictwem satelitów).

3. SPÓŁKA może ustanowić inne autoryzowane źródła, oprócz wymienionych w ust. 2 powyżej, jeżeli będzie to możliwe i niezbędne dla zapewnienia Inwestorom możliwości uzyskania zysków z tytułu eksploatacji Dzieła filmowego „...”.

4. Okresy rozrachunkowe, o których mowa w ust. 1, są następujące:

1)Pierwszym okresem rozrachunkowym jest okres kończący się 45 dnia od dnia po dacie uzyskania zysków SPÓŁKI z tytułu pierwszej otrzymanej należności z eksploatacji Dzieła filmowego „...” (tj. od właścicieli kin i/lub właściciela platformy, serwisu, bądź telewizji (…), lub (…) (a rozpoczynający się w tej właśnie dacie).

2)Drugim okresem rozrachunkowym jest okres 60 dni następujących po dacie zakończenia pierwszego okresu rozrachunkowego.

3)Trzecim okresem rozrachunkowym jest okres 60 dni następujących po dacie zakończenia drugiego okresu rozrachunkowego.

4)Każdy kolejny okres rozrachunkowy odpowiada kwartałowi kalendarzowemu; przy czym pierwszy z nich zaczyna się w dacie zakończenia trzeciego okresu rozrachunkowego i dlatego jego długość może przekraczać 3 miesiące (lecz nie może przekroczyć 4 miesięcy).

5. INWESTOR będzie uprawniony do udziału w zyskach SPÓŁKI osiągniętych z eksploatacji Dzieła filmowego „...” na zasadach opisanych niniejszą Umową przez okres (…) lat od jego pierwszej premiery na dowolnym polu eksploatacji.

6. Płatności wynikające z uprawnień INWESTORA określonych w niniejszej Umowie następują w terminach czternastodniowych biegnących od upływu okresów rozrachunkowych.

7. SPÓŁKA ma obowiązek udostępnienia na żądanie INWESTOROWI następujących informacji bieżących i okresowych:

1)Zestawienia prezentującego zyski przypadające SPÓŁCE z tytułu eksploatacji Dzieła filmowego „...” w terminach, które niniejsza Umowa przewiduje dla płatności po upływie poszczególnych okresów rozrachunkowych.

2)Informacji o wpływach, w okresie 3 miesięcy od premiery Dzieła filmowego „...”, przekazywanych w miarę otrzymywania od i/lub redystrybutora i/lub agenta sprzedaży i/lub podmiotu nabywającego prawa zależne do Dzieła filmowego „...” i/lub właściciela platformy, serwisu, bądź telewizji (…), lub (…), odpowiednich danych.

3)Informacji o ustanowieniu i aktywowaniu autoryzowanych źródeł przychodów, określonych w ust. 2 pkt 2-3 i ust. 3.

§ 5 1. Zysk SPÓŁKI z eksploatacji Dzieła filmowego „...”, przeznaczony do podziału pomiędzy Inwestorów zgodnie z zasadami określonymi w szczególności w § 3 (wynik finansowy), stanowi kwotę równą przychodowi netto ze źródeł autoryzowanych, pomniejszonemu o wszelkie koszty bezpośrednio lub pośrednio związane z realizacją Przedsięwzięcia w danym okresie rozrachunkowym, a w szczególności:

-koszty promocji, marketingu, reklamy, dystrybucji, redystrybucji Dzieła filmowego „...”,

-koszty obsługi prawnej i prawno-finansowej oraz księgowej,

-koszty usług agencji lub usług pośrednictwa innego rodzaju lub koszty wynikające z powierzenia określonych czynności innym podmiotom, z czego SPÓŁKA może korzystać w celu uzyskiwania wpływów z Przedsięwzięcia.

2. SPÓŁKA oświadcza, że Inwestorzy nie są zobowiązani do dokonywania jakichkolwiek dopłat w przyszłości, w toku realizacji Przedsięwzięcia. Tym samym maksymalna ekspozycja INWESTORA na ryzyko inwestycyjne, wyrażona kwotowo, to nominalna wartość kwoty przekazanej przez INWESTORA, zgodnie z § 2 ust. 1 Umowy.

3. Inwestorzy reprezentujący łącznie co najmniej 75% wartości wpłat dokonanych w celu pokrycia kosztów Przedsięwzięcia mają prawo zażądać od SPÓŁKI zlecenia przez nią niezależnej firmie audytorskiej zajmującej się rewizją ksiąg handlowych i badaniem sprawozdań finansowych, przeglądu prawidłowości rozliczeń finansowych między SPÓŁKĄ a Inwestorami, to jest ich zgodności ze stanem faktycznym i ze stanem zobowiązań SPÓŁKI wobec Inwestorów w świetle niniejszej Umowy. SPÓŁKA udostępnia sprawozdanie audytora z badania w tym zakresie wszystkim Inwestorom. Koszt zlecenia w przedmiocie sporządzenia badania jest pokrywany przez SPÓŁKĘ z autoryzowanych źródeł przychodów, z których wpływy przypadają Inwestorom.

§ 6 Wypłaty na poczet udziału INWESTORA w zyskach SPÓŁKI będą dokonywane przelewami na wskazany przez niego rachunek bankowy (...).

§ 7 STRONY składają następujące zapewnienia i oświadczenia:

1.STRONY potwierdzają i oświadczają, że SPÓŁCE jako producentowi Dzieła filmowego „...” przysługują wszystkie prawa autorskie producenta, przy czym STRONY wyraźnie potwierdzają, że niniejsza Umowa w żadnym zakresie nie dotyczy etapu działalności SPÓŁKI z okresu produkcji Dzieła filmowego „...” i odnosi się wyłącznie do etapu eksploatacji Dzieła filmowego „...”

2.STRONY potwierdzają i oświadczają, że z tytułu zawarcia niniejszej Umowy INWESTOR nie nabywa żadnych praw do majątku SPÓŁKI, w tym żadnych praw majątkowych i niemajątkowych, w tym żadnych praw autorskich do Dzieła filmowego „...” wyprodukowanego przez SPÓŁKĘ i żadnych praw dystrybucyjnych do Dzieła filmowego „...”.

3.Strony oświadczają, że INWESTOR nie ponosi żadnej odpowiedzialności za zobowiązania SPÓŁKI.

4.STRONY zgodnie ustalają, iż za przekazanie do dystrybucji Dzieła filmowego „...”, w tym za pozyskanie dystrybutora bądź dystrybutorów, redystrybutora lub agentów sprzedaży Dzieła Filmowego „...” oraz podejmowanie działań w tym zakresie wyłącznie odpowiedzialna jest SPÓŁKA i to wyłącznie SPÓŁKA jest uprawniona do podejmowania wszelkich decyzji merytorycznych i promocyjnych dotyczących eksploatacji Dzieła filmowego „...”.

5.STRONY zwolnione są od wszelkich wzajemnych zobowiązań wynikających z Umowy bez obowiązku wypłacenia odszkodowania i pokrycia strat, jeżeli wykonanie tych zobowiązań stało się niemożliwe na skutek zdarzenia pochodzącego z zewnątrz o charakterze nadzwyczajnym, którego nie można było przewidzieć ani mu zapobiec, nawet przy dołożeniu najwyższego stopnia staranności (siła wyższa), a które miało znaczący wpływ na eksploatację Dzieła filmowego „...”.

6.INWESTOR oświadcza, że żadne osoby trzecie nie zgłosiły INWESTOROWI jakichkolwiek podstaw do podważenia zawarcia Umowy bądź wykonania jakichkolwiek zobowiązań z niej wynikających ani do wystąpienia z roszczeniami lub wszczęcia jakiegokolwiek postępowania służącego podważeniu powyższych, w tym w szczególności na podstawie art. 59 bądź art. 527-534 Kodeksu cywilnego. Zawarcie Umowy nie będzie stanowiło podstawy dla osób trzecich do wystąpienia wobec INWESTORA lub SPÓŁKI z roszczeniami lub wszczęcia postępowań, o których mowa w zdaniu poprzednim.

7.INWESTOR oświadcza, że dysponuje środkami pieniężnymi w kwocie wskazanej w § 2 ust. 1 Umowy, które to środki pochodzą z legalnego źródła, a ich pochodzenie nie łamie postanowień przepisów Rzeczypospolitej Polskiej oraz Unii Europejskiej w zakresie przeciwdziałania wprowadzaniu do obrotu finansowego wartości majątkowych pochodzących z nielegalnych lub nieujawnionych źródeł, w szczególności przepisów ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. INWESTOR niniejszym przyjmuje do wiadomości, że prawdziwość i kompletność niniejszego oświadczenia jest fundamentalna dla zawarcia i wykonywania niniejszej Umowy przez SPÓŁKĘ.

8.INWESTOR niniejszym oświadcza, że jest w pełni świadomy ryzyka inwestycyjnego związanego z nabyciem udziału w zyskach SPÓŁKI i z eksploatacją Dzieła filmowego „…” w szczególności, że SPÓŁKA nie gwarantuje osiągnięcia przez INWESTORA zysków, jak również, że w wyniku inwestycji INWESTOR może potencjalnie ponieść stratę (nie wyższą jednak niż wysokość zainwestowanych przez INWESTORA środków). Opis głównych ryzyk związanych z Inwestycją dokonywaną przez INWESTORA na podstawie niniejszej Umowy został zawarty w treści załącznika nr 3 do Umowy – Dokument Informacyjny.”

W kwestiach nie uregulowanych powyższą umową strony stosują przepisy kodeksu cywilnego. W związku z zawarciem powyższej umowy nie doszło do przeniesienia autorskich praw majątkowych do powstałego utworu. Wnioskodawca nabył prawa do udziału w zysku z eksploatacji utworu opisanego w umowie. Wpłata na poczet pierwszej zawartej przez strony umowy została instytucją „przekazu” zaliczona na poczet zawartej umowy z dnia (…) 2023 r. W umowie z (…) 2023 r. bowiem znalazł się zapis, cyt.: „INWESTOR oświadcza, że korzystając z instytucji przekazu upoważnił i zobowiązał do wpłacenia na rzecz SPÓŁKI kwoty wskazanej w zdaniu poprzednim spółkę „…” sp. z o.o., która zobowiązała się dyspozycję INWESTORA wykonać.” W związku z powyższym, tj. w związku z zawarciem umowy z dnia (…) 2023 r. Producent (Spółka) wystawił Wnioskodawcy fakturę z dnia (…) 2023 r. z tytułu „sprzedaży udziału w zyskach z eksploatacji filmu pt. „…” zgodnie z umową z dnia (…) 2023 r.” Na fakturze tej Wnioskodawca został określony jako nabywca. Kwota (…) zł na fakturze została określona jako kwota brutto, w którą był wliczony podatek VAT w stawce 23%.

Do dnia sporządzenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej żadne wypłaty z tytułu udziału w zyskach z tytułu eksploatacji dzieła filmowego zgodnie z umową z dnia (…) 2023 r. nie zostały przekazane na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca jako inwestor nie jest wspólnikiem spółki, w której nabył prawo do udziału w zyskach z tytułu eksploatacji dzieła filmowego (czyli nie jest wspólnikiem spółki z o.o., z którą zawarł wyżej opisane umowy).

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1.Czy wypłaty zysku dla Wnioskodawcy przez Spółkę z o.o. zgodnie z opisaną w stanie faktycznym niniejszego wniosku o interpretację umową z dnia (…) 2023 r. o nabycie udziału w zyskach z eksploatacji dzieła filmowego, powinny być opodatkowane podatkiem VAT i czy Wnioskodawca w tym zakresie działać będzie jako podatnik podatku VAT prowadząc działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku VAT, a w konsekwencji czy powinien w związku z tym po otrzymaniu zysku wystawiać faktury VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2.Czy Wnioskodawca może odliczyć podatek VAT wynikający z wystawionej dla niego faktury VAT z dnia (…) 2023 r. przez Spółkę z o.o. opisanej w stanie faktycznym niniejszego wniosku o interpretację w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a więc czy w tym zakresie Wnioskodawca dokonał zakupu w związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT? (czy podatek należny wynikający z faktury może dla Wnioskodawcy stanowić podatek odliczony?) (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Ad. 1 W ocenie Wnioskodawcy wypłaty zysku dla Wnioskodawcy przez Spółkę z o.o. zgodnie z opisaną w stanie faktycznym niniejszego wniosku o interpretację umową z dnia (…) 2023 r. o nabycie udziału w zyskach z eksploatacji dzieła filmowego nie powinny być opodatkowane podatkiem VAT i Wnioskodawca w tym zakresie nie będzie działać jako podatnik podatku VAT i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku VAT, a w konsekwencji nie powinien w związku z tym po otrzymaniu zysku wystawiać faktur VAT, a jedynie noty księgowe/obciążeniowe.

Powyższe wynika z następujących okoliczności

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej także: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy zaś art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Szerokie określenie zakresu przedmiotowego usługi zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT nie oznacza, że świadczeniem usług jest każda czynność, czy zdarzenie, którego efektem jest przysporzenie jednej ze stron na skutek działania lub zaniechania innej strony.

Również krajowe orzecznictwo administracyjne potwierdza, że dychotomiczny podział na gruncie ustawy o VAT na świadczenie usług i dostawę towarów nie oznacza, że podział ten wypełnia wszelkie przejawy aktywności podmiotów gospodarczych, a każdy przepływ środków finansowych odbywający się w ramach relacji pomiędzy podatnikami VAT, musi być podporządkowany świadczeniu usług lub dostawie towarów (tak m.in. NSA w wyroku z dnia 10 października 2014 r. sygn. I FSK 1493/13).

Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE (np. sprawy C-154/80, C-89/81, C-16/93, C-498/99) wynika, że za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynności opodatkowane VAT, uważane mogą być sytuacje, w których:

-istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje wzajemne świadczenie,

-wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

-istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,

-odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana podatkiem VAT,

-istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości świadczenia wzajemnego.

Zgodnie z wyżej wskazanymi regulacjami, przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni jego odbiorca odnoszący korzyść związaną z tym świadczeniem. Wzajemne świadczenia stron muszą być przy tym ekwiwalentne. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje za to świadczenie.

Jednakże, zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności te muszą być wykonywane przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Takich elementów jak wskazane powyżej nie można dostrzec w ramach planowanych rozliczeń pomiędzy Producentem (Spółką) a Inwestorem (Wnioskodawcą). Umowa zakłada przekazywanie przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy określonej kwoty pieniężnej wynikającej z procentowego udziału w zysku z tytułu finansowanej inwestycji. Inwestor otrzymuje zatem kwotę uzależnioną od wysokości osiągniętego zysku z inwestycji. Powyższe prowadzi do konkluzji, że w wyniku realizacji umowy nie dochodzi do świadczenia usług w rozumieniu ustawy VAT, gdyż udział w zysku z inwestycji nie posiada cech typowego wynagrodzenia za usługę. Skoro zatem tego rodzaju czynność nie ma wystarczających cech usługi podlegającej opodatkowaniu VAT, to nie powinny mieć do niej zastosowania przepisy ustawy o podatku VAT.

Przedstawiona ocena prawna potwierdzana jest także w orzecznictwie (przykładowo w wyroku WSA w Warszawie z 22 marca 2017 r. sygn. III SA/Wa 1106/16).

W opisanym stanie faktycznym strony umowy nie przewidują wymiany usług w zakresie wypłaty zysku. W szczególności w wyniku zawarcia umowy nie dochodzi do nabycia przez Wnioskodawcę (ani wtórnego, ani pierwotnego) praw autorskich do filmu. Co więcej, kwota udziału w zysku, do której uprawniony jest Wnioskodawca nie stanowi wynagrodzenia za wpłaconą kwotę (…) zł tylko daje prawo do udziału w zysku z przedsięwzięcia. Strony nie mają możliwości określenia ile dokładnie wyniesie przysługujący Wnioskodawcy udział w zysku – może nastąpić taka sytuacja, że zysk w ogóle nie zostanie wygenerowany.

Dywidendy wypłacane w spółkach kapitałowych nie są opodatkowane podatkiem VAT. Chociaż w realiach niniejszej sprawy Wnioskodawca nie jest wspólnikiem Spółki, z którą zawarł umowę i zyski które może otrzymywać na podstawie umowy z (…) 2023 r. nie będą dywidendą w rozumieniu przepisów ustawy kodeks spółek handlowych, to jednakże w obu przypadkach chodzi o wypłatę zysków bez obowiązku świadczenia wzajemnego. Świadczenia te nie są pewne i są uzależnione od uzyskania zysków przez Spółkę z tytułu eksploatacji dzieła filmowego.

Z treści zawartej umowy z (…) 2023 r. również nie wynika aby Wnioskodawca miał obowiązek wystawiania faktur VAT w związku z otrzymywanym zyskiem. Mając powyższe na uwadze należy uznać, że wypłaty zysku z tytułu eksploatacji dzieła filmowego na podstawie umowy z (…) 2023 r. nie powinny być traktowane jako dostawa towarów ani świadczenie usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, według którego opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, w związku z czym zysk ten nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawiania faktur VAT w związku z otrzymywanym zyskiem, a jedynie do wystawiania not księgowych/obciążeniowych.

Ad. 2 (oznaczone we wniosku Ad. 3) W ocenie Wnioskodawcy może on odliczyć podatek VAT wynikający z wystawionej dla niego faktury VAT z dnia (…) 2023 r. przez Spółkę z o.o. opisanej w stanie faktycznym niniejszego wniosku o interpretację w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, albowiem w tym zakresie Wnioskodawca dokonał zakupu w związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, a w konsekwencji podatek należny wynikający z faktury może dla Wnioskodawcy stanowić podatek odliczony.

Powyższe wynika z następujących okoliczności

Jak wynika z opisu stanu faktycznego sprawy, Spółka wystawiła dla Wnioskodawcy fakturę VAT w związku z wpłatą kwoty (…) zł. Z faktury tej wynikał podatek VAT według stawki 23%. Kwota (…) zł stanowi kwotę brutto. W tym miejscu należy zauważyć, iż powyższa kwota stanowiła ekwiwalentne wynagrodzenie jakie otrzymała Spółka w zamian za podjęcie szeregu działań opisanych w umowie (działach marketingowo-promocyjnych oraz innych związanych z eksploatacją dzieła filmowego). Wpłata tej kwoty była konieczna, aby możliwe było podjęcie tych działań. Wnioskodawca w tym zakresie był jednym z inwestorów, z którymi Spółka zawarła umowy o udziale w zysku z eksploatacji dzieła filmowego.

Należy w tym miejscu zauważyć, że w zamian za wpłatę powyższej kwoty Spółka zobowiązana była do podjęcia miedzy innymi następujących działań:

Paragraf 1 ust. 4-6 umowy: 4. SPÓŁKA w ramach realizacji niniejszej Umowy zobowiązuje się do podejmowania wszelkich czynności niezbędnych do skierowania Dzieła filmowego „...” do dystrybucji, redystrybucji, sprzedaży, umożliwiającego pozyskiwanie przychodów z rozpowszechniania (eksploatacji) i przeprowadzenia rozliczeń finansowych z Inwestorami, w tym rozliczeń zysków przypadających SPÓŁCE uzyskanych z Przedsięwzięcia, z należytą starannością. 5. SPÓŁKA w ramach obowiązków, o których mowa w ust. 4 powyżej, w szczególności działa na rzecz prawidłowej realizacji Przedsięwzięcia poprzez podejmowanie działań w zakresie opracowania konstrukcji prawnej, aranżacji marketingu, promocji i pozyskania dystrybutora, bądź dystrybutorów, redystrybutora lub redystrybutorów, bądź agentów sprzedaży Dzieła filmowego „...”, z uwzględnieniem zasad wskazanych w Dokumencie Informacyjnym stanowiącym załącznik nr 3 do niniejszej Umowy. 6. SPÓŁKA zobowiązuje się informować INWESTORA o planie eksploatacji Dzieła filmowego „...”, oraz o przebiegu eksploatacji Dzieła filmowego „...”, którego dotyczy niniejsza Umowa, a także o istotnych zmianach w przebiegu eksploatacji Dzieła filmowego „...”, jeżeli w jej ocenie mają one wpływ na wynik finansowy Przedsięwzięcia – w tym także udzieli takowych informacji na każde uzasadnione na piśmie wezwanie INWESTORA.

Jak zatem wynika z powyższego pomiędzy dokonaną przez Wnioskodawcę wpłatą a obowiązkami Spółki związanymi ze sposobem wykorzystania wpłaty istniał związek, skutkujący tym, iż możliwe było uzyskiwanie zysków z eksploatacji przedsięwzięcia. W dacie wpłaty oraz w dacie wystawienia faktury VAT Wnioskodawca był czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Zakup usług w postaci podjęcia szeregu czynności związanych z eksploatacją dzieła filmowego związany był z ogólną działalnością Wnioskodawcy, w ramach której jako czynny podatnik podatku VAT Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności gospodarczej. Zakup tych usług dotyczył więc ogólnej działalności Wnioskodawcy. Zatem Wnioskodawca może odliczyć podatek VAT wynikający z wystawionej dla niego faktury VAT z dnia (…) 2023 r. przez Spółkę, opisanej w stanie faktycznym niniejszego wniosku o interpretację, w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Związek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT nie musi mieć charakteru bezpośredniego. Wystarczające jest uznanie, że ma on związek z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Prawo do odliczenia należy już przyznać przedsiębiorcy w przypadku wydatków przekładających się w sposób pośredni na generowanie zysku, np. inwestycji właścicielskich.

Przykładowo w wyroku z 16 lipca 2015 r., C-108/14, Beteiligungsgesellschaft Larentia + Minerva mbH & Co. KG przeciwko Finanzamt Nordenham oraz C-109/14, Finanzamt Hamburg-Mitte przeciwko Marenave Schiffahrts AG, EU:C:2015:496, Trybunał Sprawiedliwości uznał, że koszty związane z nabyciem udziałów lub akcji w spółkach zależnych poniesione przez spółkę holdingową biorącą udział w zarządzaniu tymi spółkami i w związku z tym wykonującą działalność gospodarczą powinny być uważane za należące do jej kosztów ogólnych, a obciążający te koszty podatek od wartości dodanej co do zasady powinien podlegać pełnemu odliczeniu, chyba że niektóre transakcje gospodarcze dokonane na późniejszym etapie obrotu są zwolnione z VAT.

Podobnie wypowiedział się TSUE w wyroku z 5 lipca 2018 r., C-320/17, Marle Participations SARL przeciwko Ministere de l’Economie et des Finances, EU:C:2018:537.

W wyroku z 17 października 2018 r., C-249/17, Ryanair Ltd, EU:C:2018:834, TSUE stwierdził, że spółka, która ma zamiar nabyć wszystkie akcje innej spółki w celu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu na rzecz tej innej spółki usług w zakresie zarządzania opodatkowanych podatkiem VAT, ma prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego w związku z wydatkami dotyczącymi usług doradczych, poniesionymi w ramach formalnej oferty nabycia, mimo że okazało się, że ta działalność gospodarcza nie została zrealizowana, pod warunkiem, że wydatki te mają wyłączną przyczynę w planowanej działalności gospodarczej.

W sprawie chodziło o sytuację, w której Ryanair złożył formalną ofertę nabycia wszystkich akcji innego przewoźnika lotniczego, lecz transakcja nie mogła zostać w pełni zrealizowana z uwagi na przepisy prawa konkurencji i w rezultacie Ryanair mógł nabyć tylko część udziału w kapitale zakładowym przejmowanej spółki. Ryanair nie mógł wykorzystać towarów lub usług uprawniających do odliczenia w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu z uwagi na okoliczności niezależne od jego woli (por. także wyroki TSUE: z 8 czerwca 2000 r., C-98/98, Midland Bank, EU:C:2000:300; z 15 stycznia 1998 r., C-37/95, Ghent Coal Terminal, EU:C:1998:1). Holding mieszany, którego udział w zarządzaniu spółkami zależnymi ma charakter powtarzalny, jest uprawniony do odliczenia podatku od wartości dodanej naliczonego w związku z nabyciem usług doradztwa w zakresie badania rynku pod kątem nabycia udziałów w innej spółce, również jeżeli nabycie to ostatecznie nie miało miejsca (wyrok TSUE z 12 listopada 2020 r. w sprawie C-42/w, Sonaecom SGPS SA, EU:C:2020:913).

Mając na względzie powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest:

-prawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania wypłaty zysku w związku z zawartą umową z (…) 2023 r. o nabycie udziału w zyskach z eksploatacji dzieła filmowego, braku uznania Państwa za podatnika podatku VAT w tym zakresie oraz braku obowiązku wystawienia faktury VAT;

-nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z wystawionej dla Państwa faktury VAT z (…) 2023 r. przez Producenta.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z wyżej wskazanymi regulacjami, przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni jego odbiorca odnoszący korzyść związaną z tym świadczeniem.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje za to świadczenie.

Zauważyć należy, że przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone.

Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. sprawy C-154/80, C-89/81, C-16/93, C-498/99) wynika, że za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynność opodatkowaną VAT, uważane mogą być sytuacje, w których:

-istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje wzajemne świadczenie,

-wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

-istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy usługi,

-odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana podatkiem VAT,

-istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości świadczenia wzajemnego.

Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Wobec powyższego należy wskazać, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie oraz gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą) istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne.

Przy czym, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów albo świadczenie usług – w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy oraz art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny. Pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status podatnika podatku od towarów i usług wynika również z okoliczności dokonania czynności, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Zasady wspierania twórczości filmowej i innej działalności w dziedzinie kinematografii oraz ochrony zasobów sztuki filmowej reguluje ustawa z dnia 30 czerwca 2005 r. o kinematografii (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 130). W art. 5 tej ustawy zdefiniowano istotne, związane z kinematografią pojęcia. W szczególności wskazano, że:

Jednocześnie, w świetle art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.):

Według art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Na mocy art. 9 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Na podstawie art. 9 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ponadto ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych w rozdziale 6 zawiera przepisy szczególnie dotyczące utworów audiowizualnych.

W myśl art. 69 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Na podstawie art. 70 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zawarli Państwo z Producentem umowę z (…) 2023 r. o nabycie udziału w zyskach z eksploatacji dzieła filmowego. Zgodnie z zawartą umową z (…) 2023 r. zobowiązali się Państwo do przekazania kwoty (…) zł tytułem nabycia prawa do udziału w zyskach przypadających Producentowi z tytułu eksploatacji dzieła filmowego. Korzystając z instytucji przekazu upoważnili i zobowiązali Państwo spółkę, z którą zawarli Państwo poprzednią umowę, a która uległa rozwiązaniu, do wpłacenia na rzecz Producenta ww. kwoty. W związku z powyższym nabyli Państwo prawo do udziału w zysku z eksploatacji dzieła filmowego. Dzieło filmowe zostało stworzone przez Producenta, a zawarta umowa w żadnym zakresie nie dotyczy etapu działalności Producenta z okresu produkcji dzieła filmowego i odnosi się wyłącznie do etapu eksploatacji dzieła filmowego. Za przekazanie do dystrybucji dzieła filmowego, w tym za pozyskanie dystrybutora bądź dystrybutorów, redystrybutora lub agentów sprzedaży dzieła filmowego oraz podejmowanie działań w tym zakresie odpowiedzialny jest wyłącznie Producent i to wyłącznie Producent jest uprawniony do podejmowania wszelkich decyzji merytorycznych i promocyjnych dotyczących eksploatacji dzieła filmowego. Producentowi przysługują wszystkie prawa autorskie. Państwo nie nabyli żadnych praw do majątku Producenta, w tym żadnych praw autorskich do dzieła filmowego wyprodukowanego przez Producenta i żadnych praw dystrybucyjnych do dzieła filmowego.

Mają Państwo wątpliwości czy wypłaty zysku dla Państwa przez Producenta zgodnie z umową z (…) 2023 r. o nabycie udziału w zyskach z eksploatacji dzieła filmowego, powinny być opodatkowane podatkiem VAT i czy w tym zakresie będą Państwo działać jako podatnik podatku VAT prowadząc działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku VAT, a w konsekwencji czy powinni Państwo w związku z tym po otrzymaniu zysku wystawiać faktury VAT.

Okolicznością, która w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, decyduje o opodatkowaniu podatkiem VAT, jest odpłatność za świadczoną usługę, którą należy rozumieć jako wynagrodzenie należne za dane świadczenie. Otrzymany przez Państwa udział w zysku z eksploatacji filmu nie posiada cech wynagrodzenia za usługę. Trudno taką cechę przypisywać czynności (operacji) polegającej na podziale wypracowanego zysku dokonywanej w ramach przedstawionego opisu sprawy. Nie dochodzi w realiach rozpatrywanej sprawy do świadczenia wzajemnego z Państwa strony jako Inwestora na rzecz Producenta filmu.

W przedmiotowej sprawie nie dochodzi również między stronami do udzielenia pożyczki, bowiem jak Państwo wskazali – jako Inwestor są Państwo w pełni świadomi ryzyka inwestycyjnego związanego z eksploatacją Dzieła filmowego, w szczególności, że Producent nie gwarantuje osiągnięcia przez Państwa zysków, jak również, że w wyniku inwestycji mogą Państwo potencjalnie ponieść stratę (nie wyższą jednak niż wysokość zainwestowanych przez Państwa środków). Oznacza to, że dokonane przez Państwa wpłaty mają charakter inwestycyjny, a nie charakter zwrotny, którą to cechę można przypisać umowie pożyczki (art. 720 § 1 KC).

Zatem udział w zysku z eksploatacji dzieła filmowego nie stanowi wynagrodzenia za wykonanie jakiejkolwiek usługi przez Państwa na rzecz Producenta.

W analizowanej sprawie mamy więc do czynienia z przekazaniem przez Producenta środków pieniężnych niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, w okolicznościach niniejszej sprawy nie można uznać Państwa z tego tytułu za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Podsumowując, wypłata zysku dla Państwa przez Producenta zgodnie z umową z dnia (…) 2023 r. o nabycie udziału w zyskach z eksploatacji dzieła filmowego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a Państwo w tym zakresie nie będą działali w charakterze podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy:

Według art. 106b ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy:

Stosownie zaś do art. 2 pkt 22 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że fakturę wystawia się w celu udokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Faktura jest prawidłowa w znaczeniu materialno-prawnym, jeżeli odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt sprzedaży określonych towarów i usług.

Jak rozstrzygnięto powyżej, wypłata zysku z eksploatacji dzieła filmowego nie będzie stanowiła wynagrodzenia za wykonanie jakiejkolwiek usługi przez Państwa na rzecz Producenta i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem brak jest podstaw do wystawienia przez Państwa faktury dokumentującej otrzymanie zysku z eksploatacji dzieła filmowego.

W związku z powyższym mogą Państwo dokumentować otrzymywany zysk z eksploatacji dzieła filmowego innym dokumentem księgowym, w tym chociażby notą księgową/obciążeniową.

Należy jednak zaznaczyć, że nota księgowa/obciążeniowa nie jest dokumentem przewidzianym przez przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta ich regulacją. Brak jest jednakże przeciwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług dla takiego sposobu dokumentowania.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia podatku naliczonego z wystawionej dla Państwa przez Producenta faktury VAT z (…) 2023 r., należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i usług. Prawo to przysługuje podatnikowi podatku od towarów i usług prowadzącemu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy. Zapewnia ono neutralność tego podatku dla podatników, przy jednoczesnym faktycznym opodatkowaniu konsumpcji. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ma zapewniać, że podatek płacony przez podatnika VAT w cenie nabywanych towarów i usług wykorzystywanych w działalności opodatkowanej nie będzie stanowił dla niego faktycznego obciążenia finansowego.

Wskazać należy, że ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być zatem bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą, np. dalszej odprzedaży, bowiem bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast ze związkiem pośrednim mamy do czynienia w sytuacji, gdy ponoszone wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.

Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług przyczynia się pośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Z opisu sprawy wynika, że w związku z zawarciem umowy (…) 2023 r. Producent wystawił Państwu fakturę z (…) 2023 r. z tytułu „sprzedaży udziału w zyskach z eksploatacji filmu (…)”. Na fakturze tej Państwo zostali określeni jako nabywca. Kwota (…) zł na fakturze została określona jako kwota brutto, w którą był wliczony podatek VAT w stawce 23%.

Rozpatrując kwestie prawa do odliczenia podatku naliczonego, trzeba mieć na względzie, że odliczenie podatku naliczonego jest związane z poborem podatku należnego. Jeżeli towary lub usługi nabyte przez podatnika są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych z podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT, nie następuje ani pobór podatku należnego, ani możliwość odliczenia tego podatku naliczonego.

Zatem istnienie prawa do odliczenia zakłada, po pierwsze, że podatnik działający w takim charakterze nabywa towary lub usługi i wykorzystuje je na potrzeby swej działalności gospodarczej. Po drugie, aby można było odliczyć VAT, transakcje powodujące naliczenie podatku zasadniczo powinny pozostawać w bezpośrednim i ścisłym związku z transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Wreszcie prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada, że wydatki poczynione celem ich uzyskania stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym.

W przedmiotowej sprawie nie występuje bezpośredni związek zakupionej od Producenta usługi udokumentowanej fakturą z (…) 2023 r. z Państwa opodatkowaną działalnością, gdyż czynność związana z otrzymaniem przez Państwa udziału w zysku z eksploatacji Dzieła filmowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast wskazany przez Państwa we własnym stanowisku związek pośredni z czynnościami opodatkowanymi VAT jest zbyt daleko idący. Nie wskazali Państwo, w jaki dokładnie sposób poniesione wydatki wpływają na generowanie obrotu opodatkowanego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Stwierdzili Państwo jedynie, że zakup tych usług dotyczył Państwa ogólnej działalności. Ponadto powołane przez Państwa wyroki TSUE nie odnoszą się wprost do sytuacji Państwa jako Inwestora czerpiącego korzyści z eksploatacji Dzieła filmowego.

Zatem, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT z wystawionej dla Państwa przez Producenta faktury z (…) 2023 r. Nie została bowiem spełniona podstawowa przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. nie występuje zarówno bezpośredni, jak i pośredni, związek z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 3) jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.