Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp. z dnia 20 listopada 2024 r., sygn. I SA/Go 252/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Alina Rzepecka (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Damian Bronowicki Sędzia WSA Jacek Niedzielski po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 20 listopada 2024 r. sprawy ze skargi M.D. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w [...] z dnia [...] nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2018 rok od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów oddala skargę w całości.

Uzasadnienie

M.D. (dalej: skarżąca, strona) wniosła skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w [...] (dalej: organ, DIAS) z [...]. Decyzją tą organ uchylił w całości decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w [...] (dalej: organ I instancji, NUS) z [...] grudnia 2023 r. i orzekł, że zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych za 2018 r. wynosi 40 869 zł od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów w wysokości 54 492 zł.

Z akt administracyjnych wynika następujący stan sprawy.

Postanowieniem z [...] stycznia 2023 r. organ I instancji wszczął wobec skarżącej postępowanie podatkowe w zakresie nieujawnionych źródeł przychodów za 2018 r.

W wyniku jego przeprowadzenia, decyzją z [...] grudnia 2023 r. NUS ustalił stronie zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2018 rok w wysokości

40 881 zł od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów w wysokości 54 508 zł.

Organ dokonał chronologicznego rozliczenia wydatków i przychodów poniesionych/uzyskanych przez skarżącą oraz jej małżonka W.D. w poszczególnych dniach roku podatkowego 2018. Ustalił, że łączna nadwyżka wydatków nad przychodami w roku podatkowym wyniosła 109 016,68 zł. NUS w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy ustalił, że w latach 1998-2017 małżonkowie ponieśli wydatki i uzyskali przychody, które umożliwiły zgromadzenie oszczędności w wysokości 383 501,82 zł. Z uwagi, że na koniec 2017 r. na rachunkach bankowych małżonkowie zgromadzili środki pieniężne w łącznej wysokości 420 257,71 zł. to tę wyższą kwotę organ I instancji uwzględnił jako oszczędności stanowiące źródło pokrycia dla poniesionych przez nich wydatków w 2018 r . Pomimo tego NUS stwierdził, że zgromadzone oszczędności na początek roku podatkowego oraz uzyskane w jego trakcie przychody nie były wystarczające, aby sfinansować poniesione wydatki, a w szczególności te na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego położonego w [...] w łącznej wysokości 311 699,67 zł. Organ I instancji nie dał wiary, by zaistniała w 2018 r. nadwyżka wydatków nad przychodami została sfinansowana środkami pieniężnymi pochodzącymi z umorzonych w 2007 r. jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego, gdyż zostały one przeznaczone na sfinansowanie wydatków poniesionych w latach 2007-2014. W ocenie NUS nie jest wiarygodne, aby uzyskaną z tego tytułu kwotę ponad 320 tys. zł małżonkowie przechowywali w gotówce przez ponad 10 lat z przeznaczeniem na sfinansowanie budowy, którą mieli rozpocząć w bliżej nieokreślonej przyszłości. Tym bardziej, że małżonkowie aktywnie korzystali z usług banków, posiadając w szczególności bieżące rachunki bankowe i lokaty.