Wyrok WSA w Warszawie z dnia 23 maja 2024 r., sygn. III SA/Wa 521/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Matylda Arnold-Rogiewicz, Sędziowie sędzia WSA Andrzej Cichoń, sędzia WSA Ewa Izabela Fiedorowicz (sprawozdawca), Protokolant sekretarz sądowy Anna Skorupska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 maja 2024 r. sprawy ze skargi A. sp. z o.o. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 grudnia 2023 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.502.2023.1.AK w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.

Uzasadnienie

A. Spółka Inwestycyjna sp. z o. o. z siedzibą w W. (dalej: wnioskodawca, spółka, ASI lub skarżąca) wnioskiem z 25 września 2023 r. wystąpiła o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wypłata dywidendy likwidacyjnej przez wnioskodawcę na rzecz fundacji rodzinnej w postaci akcji N. S.A. z siedzibą w T. będzie korzystać ze zwolnienia na postawie art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2022.2587, dalej: ustawa o CIT), w przypadku posiadania przez wnioskodawcę statusu alternatywnej spółki inwestycyjnej.

We wniosku przedstawiono zdarzenie przyszłe, z którego wynikało, że wnioskodawca działa w formie alternatywnej spółki inwestycyjnej (dalej jako ASI). Funkcjonowanie i wykonywanie działalności przez spółkę znajduje oparcie w przepisach kodeksu spółek handlowych, a także uregulowane jest innymi aktami prawnymi, w tym ustawą z 27 maja 2004 roku o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (UFI). Wyłącznym przedmiotem działalności spółki jest działalność inwestycyjna. Działalność ta opisana jest szczegółowo w § 5 i nast. umowy spółki. Spółka nie może prowadzić - i nie prowadzi - żadnej innej aktywności gospodarczej. Działalność inwestycyjna spółki polega, przede wszystkim, na pozyskiwaniu przez spółkę różnego rodzaju aktywów od inwestorów. W zamian za nie, inwestorzy otrzymują prawa uczestnictwa w alternatywnej spółce inwestycyjnej (tj. udziały w kapitale tejże spółki), stając się wspólnikami ASI. Wskazane pozyskiwanie aktywów może mieć charakter jednorazowy (tj. wystąpić jedynie na etapie tworzenia ASI poprzez wniesienie - na przykład - środków pieniężnych na pokrycie jej udziałów). Co więcej, w pełni dopuszczalna w świetle UFI jest sytuacja, w której ASI ma tylko jednego inwestora (tj. tylko jednego wspólnika).