Interpretacja indywidualna z dnia 27 lutego 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.737.2024.3.JŚ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan  – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lutego 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca ukończył kierunek Informatyka ze specjalizacją „…, pracę w branży rozpoczął od 2019 r., w tym od 2021 r. wykonuje działalność w branży IT na zasadzie B2B. PKD działalności objętej wnioskiem 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem. Rozpoczęcie prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy nastąpiło w listopadzie 2021 r. Wybrana forma opodatkowania działalności: podatek liniowy.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby klientów Zleceniodawcy („Oprogramowanie”). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi prace polegające na rozwijaniu repozytorium testowego klienta poprzez tworzenie nowych testów automatyzujących. Celem tworzenia testów jest zapewnienie jakości i prawidłowego działania aplikacji tworzonej i rozwijanej przez zespół deweloperski. Prace obejmują przede wszystkim projektowanie właściwych dla potrzeb aplikacji scenariuszy testowych, a następnie twórcze tworzenie kodu źródłowego z testami, pokrywającymi owe scenariusze. Rezultatem prac rozwojowych jest każdorazowo poprawnie działający kod testów automatyzujących, który pokrywa ww. scenariusze testowe, co można uznać za ich pozytywny wynik. Formą wyniku prac jest scalenie przygotowanego kodu z repozytorium testowym klienta.

W wyniku scalania kolejnych testów automatyzujących Wnioskodawca korzysta z rozwiniętego, ulepszonego programu testowego, który pozwala na zapewnienie jakości aplikacji webowej i znacznie dokładniejsze, szybsze i łatwiejsze znajdowanie błędów w działaniu aplikacji, co pozwala na zachowanie przez nią odpowiedniej jakości, dzięki czemu klient może bez obaw udostępniać aplikację do wykorzystania.

Każdorazowo wynikiem prowadzonych prac jest nowy lub ulepszony produkt - właściwe ulepszone repozytorium testowe ze scalonym najnowszym kodem testowym, sprawdzającym najnowsze zmiany wprowadzane przez deweloperów do aplikacji webowej. Wnioskodawca nieustannie oferuje usługi lub produkty, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej, jako, że wraz z kolejnymi programami musi się nieustannie rozwijać, poszerzać wiedzę i przez to może zaoferować ulepszone, bardziej wartościowe usługi. Innowacyjność unikalnych algorytmów polega na tym, iż aplikacja do której są tworzone jest rozwiązaniem indywidualnym, skrojonym pod konkretnego klienta, nie można do niej stosować standardowych narzędzi dostępnych na rynku.

Efekty pracy, które Wnioskodawca nazywa „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Zmiany dokonywane w kodzie mają charakter niepowtarzalny, jako że nowo wdrażane rozwiązania w aplikacji webowej wymagają pokrycia oryginalnymi, twórczymi testami automatycznymi nowych scenariuszy testowych, uprzednio nieistniejących. Nie są jedynie „techniczną”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę. Oprogramowanie testowe tworzone samodzielnie przez Wnioskodawcę jest niezależne i posiada oddzielne repozytorium od kodu tworzonego przez innych programistów. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”. Każdorazowo tworzenie przez Wnioskodawcę „Oprogramowania” wiąże się z podejmowaniem przez Niego samodzielnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efektem pracy Wnioskodawcy za każdym razem jest nowe, innowacyjne, wcześniej nieistniejące rozwiązanie lub ulepszenie dotychczasowego rozwiązania, w wyniku czego powstaje nowe, innowacyjne „Oprogramowanie”. Prace rozwojowe są koniecznością dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „Oprogramowania”, jako że innowacyjne i wcześniej nieistniejące rozwiązania wynikające z rozwoju produktu w postaci aplikacji webowej wymagają każdorazowo indywidualnego i twórczego podejścia od Wnioskodawcy przy przygotowywaniu kodu. Każda wprowadzona zmiana ma charakter innowacyjny i polega na ulepszeniu już istniejącego lub stworzeniu nowego produktu/usługi/procesu, jako że pokrywają zmiany związane z nieustannie rozwijanym produktem w postaci aplikacji webowej. Zmiany zatem nie mają charakteru rutynowych i okresowych.

W ramach świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych Wnioskodawcy przysługuje na podstawie umowy ze Zleceniodawcą zryczałtowane wynagrodzenie, a wszelkie autorskie prawa majątkowe z chwilą utrwalenia każdego utworu (które są efektem prac rozwojowych) są przenoszone za tym zryczałtowanym wynagrodzeniem. Wynagrodzenie Wnioskodawca otrzymuje z tytułu świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, w tym tworzenia programów komputerowych, oprogramowania i kodów źródłowych, których efektem jest zawsze wytworzenie IP. Wnioskodawca w ramach umowy zobowiązany jest do samodzielnego opracowywania/tworzenia dzieł w postaci utworów. Każdorazowo majątkowe prawa do napisanego utworu przechodzą na zleceniodawcę z chwilą jakiegokolwiek utrwalenia, w ramach stałego zryczałtowanego wynagrodzenia przewidzianego w umowie. Prawami przenoszonymi są wszystkie przysługujące Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe do danego dzieła stanowiącego utwór, na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w umowie.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego od osób fizycznych od dnia 1 stycznia 2022 r. Pierwszy dochód, do którego Wnioskodawca zamierza zastosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych został osiągnięty w styczniu 2022 r. Dochód ten został potwierdzony fakturą nr 11/2022 po wykonaniu usługi. Dochód, który podatnik zamierza objąć preferencyjnym opodatkowaniem jest uzyskiwany z tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 3.

Uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej od 2022 stanowią przychód z tytułu autorskiego prawa do oprogramowania komputerowego zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody osiągane przez Wnioskodawcę, które stanowią przychód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej pochodzą w całości z tytułu świadczenia usług programistycznych na rzecz klienta Zleceniodawcy. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Wnioskodawcy są dochody osiągane z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności. Wnioskodawca przenosi za wynagrodzeniem ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi. Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). Umowa o świadczenie usług zobowiązuje Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które stanowi po implementacji rozwijanych funkcjonalności osobny program komputerowy chroniony wspomnianym wcześniej art. 74 ust. 1 i 2 pr. aut.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nawiązał współpracę ze Spółką Y. w ramach której jest członkiem zespołu programistów (osób współpracujących ze Spółką na podstawie odrębnych umów) i pełni funkcję Testera ..... Prace są wykonywane na rzecz klienta Zleceniodawcy, tj. na rzecz banku X. Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W pracy są wykorzystywane takie technologie jak ... (jako język programowania), (...) oraz systemy bazodanowe - (...). Każda z wymienionych technologii jest wykorzystywana w celu tworzenia, rozwijania i ulepszania projektu z testami. Zespół programistyczny samodzielnie opracowuje nowatorskie rozwiązania w aplikacji, kod tworzony przez testera, stanowiący test automatyczny, ma znaczny stopień skomplikowania oraz wymaga każdorazowo twórczej oraz indywidualnej pracy opartej o wiedzę programistyczną testera. Działania Wnioskodawcy jako testera automatyzującego posiadają zatem przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone algorytmy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Praca Wnioskodawcy jest wykonywana w sposób uporządkowany i systematyczny na podstawie sporządzanych tablic zadań. W ramach systemu zarządzającego pracą członkowie zespołu ustalają priorytet zadań i ogólne ramy czasowe do ich wykonania. Każda istotna zmiana w produkcie wymaga od testera stworzenia testu sprawdzającego jej poprawność oraz wpływu na resztę aplikacji. Po wdrożeniu przez programistów nowatorskiego rozwiązania, tester przystępuje do sprawdzania manualnego, w oparciu o kryteria akceptacji oraz doświadczenie związane z aplikacją. W oparciu o wiedzę zgromadzoną w wyniku sprawdzania manualnego i przemyślanych scenariuszy testowych do pokrycia, tester zaczyna tworzyć Oprogramowanie testowe. Oprogramowanie poddaje się procesowi recenzowania proponowanych rozwiązań. Następnie kod jest testowany i poprawiany w środowiskach lokalnych oraz produkcyjnych, celem dostarczenia w pełni działającego algorytmu. Następnie nowy kod jest scalany z właściwym repozytorium testerskim. Tak stworzony kod testów automatyzujących wieńczy proces twórczy w zakresie danego rozwiązania.

Efekty pracy powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania w rozumieniu powołanego przepisu poprzez stworzenie nowego programu komputerowego bądź twórczą zmianę istniejącego już programu, jako że:

• mają twórczy charakter,
• były osiągnięte poprzez prowadzenie w systematyczny sposób,
• zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,
• prace rozwojowe.

Zleceniodawca po scaleniu kodu z jego repozytorium testowym przez Wnioskodawcę, może również potwierdzić, zapoznając się z nowymi scalonymi utworami, że efekty prowadzonych prac powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania w rozumieniu powołanego przepisu poprzez stworzenie nowego programu komputerowego bądź twórczą zmianę istniejącego już programu. Zleceniodawca każdorazowo opłacając fakturę za wykonaną usługę, polegającą na wytwarzaniu nowatorskiego oprogramowania pokrywającego najnowsze zmiany w aplikacji webowej i przeniesienia jej na rzecz Zleceniodawcy, również potwierdza przeniesienie nowych praw autorskich do utworów za wynagrodzeniem, a zatem fakt, że w ramach prowadzonych prac Wnioskodawcy powstał utwór w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W wyniku ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania przez Wnioskodawcę, tworzone są nowe kody i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca wytwarza samodzielnie nowe utwory, mające charakter utworów zależnych (zgodnie z art. 2 ust. 1 prawa autorskiego, twórcze opracowanie cudzego utworu - w tym, przypadku istniejącego programu czy fragmentu programu komputerowego - jest przedmiotem prawa autorskiego). Prawa do ww. utworów przysługują Wnioskodawcy. Wnioskodawca na moment stworzenia kodu jest wytwórcą i właścicielem ulepszonych/zmodyfikowanych fragmentów kodu źródłowego/oprogramowania), który w oparciu o stosowną umowę przenosi na Zleceniodawcę. Wnioskodawca jest autorem i właścicielem tworzonych kodów a zatem przysługują mu prawa autorskie do ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z tworzeniem/rozwijaniem oprogramowania Wnioskodawca osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.), bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego lub poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy). W każdym przypadku zarówno tworzenia jak i w przypadku modyfikowania/ rozwijania utworów efekty prac Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W ramach przedmiotowej działalności Wnioskodawca nie prowadzi/prowadził badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, które spełniają ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem oprogramowania takie jak:

1)zakup sprzętu elektronicznego - potrzebny do organizowania pracy, komunikacji z klientem jak również bezpośrednio do pisania/sprawdzania kodu źródłowego, testowania manualnego;

2)koszty związane z korzystaniem z samochodu osobowego, czy innego środka transportu - regularnie istnieje potrzeba szybkiego dojazdu do siedziby Zleceniodawcy celem świadczenia usługi oraz omawiania wyników świadczenia i ustalania harmonogramów dalszych prac;

3)koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

4)koszty ogólne związane z wykonywaną działalnością - nie dające się jednoznacznie przypisać do poszczególnych czynności,

5)koszty usług księgowych - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia ewidencji IP BOX.

Wskazane wydatki, były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym. Część tych kosztów jest przypisywana proporcjonalnie, na podstawie klucza przychodowego do określonych przychodów. Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja prowadzona jest w formie arkusza kalkulacyjnego. Wnioskodawca zawsze zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”. Każdy z poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów, który został zaliczony do wskaźnika nexus dotyczy konkretnego „Oprogramowania”. Stosownie do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą, w ramach których Wnioskodawca zobowiązuje się wytworzyć i przenieść na Zleceniodawcę prawa do Oprogramowania (Umowy) kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług. Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się Wnioskodawca na podstawie zawieranych Umów, jest dedykowane Oprogramowanie. Celem umożliwienia korzystania klientowi z wytworzonego Oprogramowania, Wnioskodawca pośrednio, poprzez głównego wykonawcę/Zleceniodawcę wnioskodawcy przenosi na klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 Kodeksu cywilnego.

Uzupełnienie wniosku

Na pytania zawarte w wezwaniu odpowiedział Pan następująco:

1. Jakie konkretnie „oprogramowanie” tworzył/rozwijał/ulepszał/modyfikował, tworzy/rozwija/ ulepsza/modyfikuje i będzie Pan tworzył/rozwijał/ulepszał/modyfikował w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega ich innowacyjność?

Zleceniodawca Wnioskodawcy, tak jak to zostało opisane we wniosku tworzy, rozwija i ulepsza/modyfikuje dla banku X systemu służący do onboardingu nowych klientów w banku. Jest to system umożliwiający klientom założenie nowego konta, założenie usług elektronicznych lub złożenia wniosku o dodatkowe finansowanie. Dodatkowo Wnioskodawca ma możliwość zarządzania danymi klientów - dodawanie, modyfikowanie lub usuwanie danych klienta. Oprócz tego prowadzi szereg walidacji klienta pod kątem poprawności danych personalnych, sankcji czy potwierdzenia swojej tożsamości. Oprogramowanie jest cały czas ulepszane, rozwijane i dostosowywane do wymogów prawnych (Polska i Unia Europejska).

Innowacyjność tego rozwiązania polega na architekturze systemu dostosowanej do najnowszych rozwiązań technologicznych oraz na bardzo rozbudowanym procesie sprawdzania klienta, który jest tajemnicą banku. Klient korzystający z systemu nie ma świadomości jak dużo akcji wykonuje się w oprogramowaniu Wnioskodawcy. Procesy te są stale ulepszane i w żaden sposób nie opóźniają procesu zakładania i modyfikacji klienta. Wchodzi w to też ustawienie algorytmów klienta Zleceniodawcy przy współpracy z systemami rządowymi tak, aby nie narazić banku na ryzyko związane z praniem pieniędzy lub osobami objętymi sankcjami. Wszystko to jest realizowane w czasie kilku lub kilkunastu sekund dlatego tak bardzo stawiamy na jakość oprogramowania, ponieważ Wnioskodawca nie może narazić procesu na błędy lub luki związane z cyberbezpieczeństwem.

Jako tester automatyzujący Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem, rozwijaniem i utrzymywaniem oprogramowania związanego z testami automatycznymi, które wspiera procesy zapewniania jakości w projektach IT. Jego praca obejmuje kilka obszarów:

1.Tworzenie skryptów testowych

Wnioskodawca opracowuje skrypty automatycznych testów funkcjonalnych, regresyjnych i wydajnościowych w językach programowania ... i... Wykorzystuje On do tego framework testowy .... oraz narzędzie ... do testowania ....

2.Rozwój frameworków testowych

Tworzy i rozwija frameworki testowe dostosowane do specyfiki projektu, implementując rozwiązania umożliwiające łatwe zarządzanie testami.

3.Integracja testów z systemami .../...

Automatyzuje uruchamianie testów w ramach ... i ... , co pozwala na szybkie wykrywanie błędów w kodzie podczas wdrażania nowych funkcjonalności.

4.Tworzenie testów wydajnościowych i obciążeniowych

Implementuje testy sprawdzające wydajność aplikacji przy użyciu narzędzi takich jak ..., co umożliwia analizę zachowania systemu pod dużym obciążeniem. Dodatkowo dzięki wprowadzonej funkcjonalności równoległego uruchamiania testów jestem w stanie wykonać wstępne testy wydajnościowe za pomocą testów end-to-end.

5.Rozwój testów ... (...)

Wnioskodawca tworzy testy, które odwzorowują ścieżkę realnego użytkownika w aplikacji, zapewniając kompleksową weryfikację działania systemu.

6.Analiza i raportowanie wyników testów

Wnioskodawca implementuje rozwiązania generujące raporty testowe za pomocą ..., które umożliwiają analizę wyników testów i identyfikację problemów.

Innowacyjność tego oprogramowania polega na jego indywidualnym dostosowaniu do testowanego systemu. System ten jest wytworzony przez Zleceniodawcę Wnioskodawcy i jest on unikalny, a zatem wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie również musi składać się z nowych, niestosowanych nigdzie indziej sposobów na wytwarzanie testów w taki sposób, aby było to kompatybilne z testowanym systemem. Wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie ma za zadanie sprawdzać jakość testowanego systemu oraz jego zgodność z przedstawionymi wymaganiami.

Przede wszystkim są to umiejętności programowania (głównie ...), analitycznego i logicznego myślenia oraz wiedza z obszaru testowania oprogramowania (rodzaje testów, ich zakres, cel oraz możliwości rozwoju). Jak wskazano we wniosku Wnioskodawca ukończył kierunek Informatyka ze specjalizacją „…

Odp. Wnioskodawca będzie rozwijał/rozwija wiedzę i umiejętności z wyżej wymienionych obszarów - programowanie, testowanie oraz analityka systemów biznesowych.

Analiza testów automatyzujących to cenne doświadczenie, które podnosi wiedzę i umiejętności w wielu aspektach, zarówno technicznych, jak i biznesowych. Oto kluczowe sposoby, w jakie doświadczenie w tej dziedzinie wpływa na rozwój kompetencji:

1.Zrozumienie Procesów Testowania

·Poznanie zasad automatyzacji testów (np. testy jednostkowe, integracyjne, funkcjonalne, regresyjne).

·Zrozumienie cyklu życia testów – od ich projektowania, przez implementację, uruchamianie, analizę wyników, aż po utrzymanie.

2.Rozwój Umiejętności Technicznych

·Znajomość języków programowania (...), które są wykorzystywane do pisania skryptów testowych.

·Umiejętność korzystania z narzędzi testujących: ....

·Rozwijanie wiedzy o frameworkach testowych i ich integracji z CI/CD (...).

3.Pogłębienie Wiedzy o Systemach IT

·Lepsze zrozumienie architektury aplikacji i jej komponentów (np. frontend, backend, API, bazy danych).

·Umiejętność analizowania logów i wyników testów w celu wykrywania błędów i ich przyczyn.

·Znajomość procesów ... i umiejętność współpracy z zespołami programistycznymi.

4.Rozwój Umiejętności Analitycznych

·Zdolność do identyfikowania wzorców błędów i przewidywania potencjalnych problemów.

·Lepsze rozumienie metod analizy ryzyka w procesie wytwarzania oprogramowania.

·Umiejętność optymalizacji testów poprzez eliminację zbędnych przypadków testowych i zwiększanie ich efektywności.

5.Poprawa Umiejętności Rozwiązywania Problemów

·Doświadczenie w analizie testów pozwala szybko identyfikować przyczyny awarii i znajdować skuteczne rozwiązania.

·Umiejętność debugowania skryptów testowych i poprawiania błędów w kodzie.

6.Zwiększenie Wiedzy Biznesowej

·Testy automatyzujące są często powiązane z wymaganiami biznesowymi, co pozwala lepiej rozumieć potrzeby użytkowników i cele organizacji.

·Analiza testów pomaga ocenić wpływ błędów na działanie firmy i jej klientów.

7.Doskonalenie Umiejętności Współpracy

·Współpraca z programistami, testerami manualnymi, analitykami biznesowymi i menedżerami projektu.

·Lepsza komunikacja i zdolność do przekazywania istotnych informacji na temat jakości systemu. Podsumowanie

Doświadczenie w analizie testów automatyzujących rozwija zarówno umiejętności techniczne, jak i analityczne, podnosząc jednocześnie wiedzę biznesową. Pozwala lepiej rozumieć procesy testowania, optymalizować jakość oprogramowania oraz efektywnie współpracować z zespołami IT i biznesowymi. Dzięki temu osoby z takim doświadczeniem stają się cennymi specjalistami w branży technologicznej.

Odpowiedź:

Wytworzony przez Wnioskodawcę „program komputerowy” odróżnia od istniejących kluczowa funkcjonalność - tylko on jest w stanie testować system Zleceniodawcy - jest on kompleksowo dostosowany do wymagań biznesowych oraz dba o jego poprawność funkcjonalną jak i wydajnościową.

Innowacyjne rozwiązanie w zakresie testów automatyzujących zostało opracowane z wykorzystaniem nowoczesnych technologii, które znacząco usprawniają proces testowania oprogramowania i odróżniają je od istniejących narzędzi. Kluczowe innowacje obejmują:

1.Sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe (AI/ML)

·Inteligentna analiza wyników testów – system będzie wykorzystywał algorytmy ML do automatycznego wykrywania anomalii w wynikach testów oraz przewidywania potencjalnych awarii.

·Autogeneracja testów – AI analizuje kod i automatycznie tworzy przypadki testowe, zmniejszając czas i koszty manualnego ich definiowania. Na ten moment jest to bardzo mocno rozwijane w celu automatycznego generowania testów ... przy współpracy z technologią ... i dostępnymi w nim schematami (schemat API testowanego systemu).

2.Chmurowe testowanie i konteneryzacja

·Wprowadzenie możliwości uruchamiania testów w środowisku chmurowym (...) - pozwala to na testowanie w różnych konfiguracjach sprzętowych i systemowych bez konieczności inwestowania w infrastrukturę.

·Konteneryzacja testów (...) – testy będą uruchamiane w kontenerach, co pozwoli zapewnić większą stabilność i możliwość równoległego ich wykonywania.

3.Nowoczesne frameworki i języki programowania

·.... – wdrożenie narzędzi, które umożliwiają tworzenie testów bez konieczności programowania, np. ....

·Nowoczesne frameworki – wykorzystanie ..., które oferują lepszą wydajność i obsługę asynchronicznych operacji w porównaniu do starszych rozwiązań jak...

4.Integracja z ...

·Testy automatyczne są w pełni zintegrowane z ..., co zapewnia natychmiastową weryfikację jakości kodu przy każdej zmianie.

·Użycie technologii takich jak ..., które automatycznie uruchamiają testy po każdej aktualizacji kodu.

5.Ulepszenia w testowaniu interfejsów użytkownika i...

·Testy wizualne – zastosowanie narzędzi jak ... do porównywania wyglądu aplikacji między wersjami.

·Testy ... z wykorzystaniem AI – narzędzia jak ... z dodatkiem AI pozwalają na dynamiczne generowanie i testowanie przypadków API. Tworzone rozwiązania wyróżniają się na tle istniejących narzędzi dzięki integracji z AI i wykorzystaniu nowoczesnych frameworków oraz pełnej automatyzacji w .... Dzięki temu proces testowania staje się szybszy, bardziej niezawodny i mniej podatny na błędy, co pozwala firmom znacząco zwiększyć jakość oprogramowania i redukować koszty związane z testowaniem.

Odpowiedź:

Wnioskodawca oferuje usługi związane z testowaniem tworzonego na konkretne zamówienie indywidualnego oprogramowania lub jego rozwoju - zakres wszelkich możliwych testów oraz ich automatyzację.

Odpowiedź:

Produkty, usługi i procesy są oparte na wiedzy zakresu informatyki, programowania, testowania oprogramowania, automatyzacji testów oraz rozwiązań z tworzenia złożonych systemów informatycznych.

1.Rozwiązania wiedzowe

·Metodyki testowania: Tworzone rozwiązania opierają się na najlepszych praktykach testowania, takich jak ..., co pozwala na skuteczniejsze projektowanie testów.

·Analiza heurystyczna i eksploracyjna: Wykorzystanie zaawansowanych strategii testowych pomaga w identyfikacji rzadkich i trudnych do wykrycia błędów.

Sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe: Wiedza z zakresu ML/AI pozwala na predykcyjne testowanie oraz dynamiczne dopasowywanie przypadków testowych do zmieniających się warunków.

2.Rozwiązania techniczne

·Konteneryzacja: Testy będą uruchamiane w kontenerach ... oraz zarządzane przez ..., co zapewnia ich izolację, skalowalność i możliwość równoległego uruchamiania.

·...: Wykorzystanie chmurowych farm urządzeń (np. ...) pozwala na testowanie w różnych środowiskach systemowych i sprzętowych.

·Integracja z ...: Automatyzacja testów jest zintegrowana z ..., co zapewnia ciągłe testowanie każdej zmiany kodu. Przekłada się to na możliwość automatycznej blokady wdrożenia kodu zawierającego dużą ilość błędów. Dzięki temu nie dopuszczamy do naruszenia stabilności działania systemu.

·Monitorowanie testów i logowanie: Wykorzystanie ... do analizy logów i monitorowanie stabilności testowanego oprogramowania.

3.Rozwiązania technologiczne

Sztuczna inteligencja w testach automatycznych:

·Samonaprawiające się testy – dynamiczne dostosowywanie testów do zmian w aplikacji.

·Predykcyjne testowanie – algorytmy AI wskazują miejsca w kodzie, które mogą zawierać potencjalne błędy przed ich wystąpieniem.

·Inteligentne generowanie testów – AI automatycznie sugeruje nowe przypadki testowe, np. na podstawie schematów API.

-...: Narzędzia takie jak ... umożliwiają szybkie tworzenie testów bez konieczności pisania kodu.

-Testy wizualne: Użycie narzędzi jak ... pozwala na sprawdzanie UI pod kątem wyglądu i dostępności dla osób z niepełnosprawnościami.

4.Rozwiązania programistyczne

·Nowoczesne frameworki testowe:

-... – testowanie ... w przeglądarkach.

-... – testowanie aplikacji mobilnych.

-... – testowanie ...

·Języki programowania stosowane w testach:

- ... – wykorzystywane w różnych narzędziach i frameworkach testowych.

-... (...) – stosowany w podejściu BDD do lepszej współpracy między zespołami biznesowymi i technicznymi.

Rozwój i ulepszanie testów automatycznych opiera się na wiedzy eksperckiej, zaawansowanych technologiach chmurowych, AI oraz nowoczesnych frameworkach programistycznych. Dzięki integracji z ... oraz wykorzystaniu predykcyjnych algorytmów AI, testy są coraz bardziej efektywne, adaptacyjne i niezawodne, co przekłada się na lepszą jakość oprogramowania i krótszy czas jego dostarczania na rynek.

Odpowiedź:

Celem Wnioskodawcy jest ciągłe rozwijanie wiedzy w oparciu o zdobywane doświadczenie aby dostarczane zleceniodawcy oprogramowanie komputerowe było zgodne z założeniami biznesowymi, miało odpowiednią jakość oraz strukturę, było w stanie efektywnie testować system zleceniodawcy a przede wszystkim było w stanie odpowiadać na dynamiczny rozwój stosowanych technologii poprzez jego modyfikacje. Szybki rozwój IT wymusza stałą adaptację i edukację osób zaangażowanych w procesy, a także wdrażanie nowych strategii cyberbezpieczeństwa. W dzisiejszym świecie to właśnie innowacyjność technologiczna decyduje o sukcesie rynkowym i długoterminowej stabilności przedsiębiorstw.

Odpowiedź:

Efektem działań wytworzonego oprogramowania jest: stabilność, jakość i efektywność działania testów automatycznych, niezawodność rozwiązania będącego częścią cyklu wytwarzania oprogramowania, łatwość bezpieczeństwa oraz możliwości dalszego rozwoju oprogramowania. Szybkość i dynamika postępu w zakresie technologii IT powoduje stałą konieczność modyfikacji o nowe rozwiązania.

Odpowiedź:

Realizacja zaplanowanego przedsięwzięcia jest podzielona na pewne etapy. Początkowo prace polegają głównie na omówieniu wymagania biznesowego. Na podstawie przedstawionych wymagań wykorzystuję własną wiedzę programistyczną i testerską oraz wiedzę i doświadczenie analityczne w celu zaprojektowania odpowiednio dostosowanego rozwiązania programistycznego w celu pokrycia wszystkich założeń wymagania biznesowego. W dalszym etapie następuje proces tworzenia oprogramowania, które obejmuje spełnienie wszelkich wymogów biznesowych i funkcjonalnych oraz analiza możliwości dodania nowych lub zmian już istniejących rozwiązań w celu ulepszenia całości oprogramowania. Ostatnim etapem jest ukończenie wytwarzania oprogramowania, przekazanie Zleceniodawcy informacji o ukończeniu prac oraz sprawdzenie ich na docelowym środowisku testowym.

Odpowiedź:

Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy w odniesieniu do „oprogramowania” polega na współwytworzeniu „programów komputerowych”, które mają specyfikę i funkcjonalność, która nie występuje w innych firmach i nie jest to publicznie dostępnym rozwiązaniem. Dostosowanie nowo wytworzonego oprogramowania oraz ulepszenie już istniejącego opiera się tylko na moich umiejętnościach, wiedzy, zdobywanym doświadczeniu i wyobraźni. Dzięki temu wybieram odpowiedni sposób realizacji zadania (co jest czasami bardzo pracochłonnym procesem) i dostosowuję go do przekazanych mi wymagań. Każde z wykonywanych zadań nie jest czynnością powtarzalną - każde z nich wymaga indywidualnego podejścia i odpowiedniego dostosowania do wymagań biznesowych.

odpowiedź:

W celu realizacji zleconego zadania Wnioskodawca podejmuje działania zmierzające do ulepszenia i usprawnienia działającego już oprogramowania - zapoznanie się z wymaganiami, zaprojektowanie odpowiedniego rozwiązania programistycznego, wytworzenie oprogramowania zgodnego z wcześniejszymi analizami i wymaganiami oraz sprawdzenie programu komputerowego na środowisku testowym (analiza czy wprowadzone zmiany wywołały oczekiwany efekt). Obejmują one:

Odpowiedź:

W oparciu o wymienione wcześniej technologie oraz narzędzia wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie będzie dotyczyło tworzenia i rozwijania programu komputerowego tworzonego na zlecenie Zleceniodawcy. Technologie informatyczne, które wykorzystuję ulepszają możliwości jakość oraz bezpieczeństwo działającego oprogramowania. Obejmują one:

1.Analiza wymagań i planowanie testów

·Analiza dokumentacji projektowej, wymagań biznesowych oraz specyfikacji funkcjonalnej i niefunkcjonalnej w celu identyfikacji obszarów wymagających testów automatycznych.

·Wybór odpowiedniej strategii testowania (np. testy regresyjne, funkcjonalne, wydajnościowe) oraz określenie kluczowych scenariuszy testowych.

·Identyfikacja ryzyka i określenie priorytetów testowych, uwzględniając krytyczność poszczególnych funkcjonalności.

2.Tworzenie i rozwijanie testów automatycznych

·Implementacja testów w odpowiednich frameworkach, takich jak …, …, … (dla testów …), … (dla aplikacji mobilnych) czy … (dla testów …).

·Optymalizacja istniejących testów w celu poprawy ich efektywności i skrócenia czasu wykonania.

·Implementacja testów opartych na sztucznej inteligencji w celu dynamicznego dostosowania do zmian w oprogramowaniu (np. testy samonaprawiające się).

3.Integracja testów z procesem …

·Automatyzacja uruchamiania testów w ramach …/… poprzez integrację z narzędziami takimi jak …, … ,….

·Monitorowanie i analiza wyników testów – wdrożenie mechanizmów raportowania błędów w czasie rzeczywistym (np. …).

·Testowanie w chmurze – wykorzystanie rozwiązań takich jak … do testowania w różnych środowiskach.

4.Usprawnienia i modyfikacje testów

·Refaktoryzacja skryptów testowych, aby poprawić ich czytelność, stabilność i łatwość utrzymania.

·Wprowadzenie równoległego uruchamiania testów, co skraca czas wykonywania testów end-to- end oraz testów regresyjnych.

·Zastosowanie konteneryzacji …, …) do izolowanego uruchamiania testów w różnych środowiskach.

5.Współpraca z zespołem developerskim, testerskim oraz osobami z biznesu

·Bieżąca komunikacja z programistami w celu szybkiego identyfikowania i naprawiania błędów.

·Wsparcie testerów manualnych poprzez tworzenie narzędzi wspomagających ich pracę oraz budowanie testów hybrydowych.

·Szkolenia i warsztaty wewnętrzne – dzielenie się wiedzą z zespołem, np. poprzez sesje dotyczące najlepszych praktyk automatyzacji testów lub nauka obsługi używanych przez Wnioskodawcę narzędzi do monitorowania wyników z przeprowadzonych testów pod kątem ich stosowania w konkretnym projekcie.

6.Ciągłe doskonalenie procesu testowania

·Analiza wskaźników jakości (np. test coverage) i optymalizacja procesów testowych.

·Wdrażanie nowych technologii takich jak … w testowaniu, …, generowanie testów na podstawie analizy kodu.

·Poprawa doświadczenia użytkownika (…) poprzez testy wizualne i interakcyjne.

Podjęte działania mają na celu zwiększenie efektywności testowania, redukcję liczby błędów oraz przyspieszenie procesu dostarczania oprogramowania. Wdrożenie nowoczesnych narzędzi i integracja testów z … umożliwia szybsze wykrywanie regresji, poprawę stabilności systemu oraz zwiększenie jakości końcowego produktu.

Dzięki temu rozwiązanie będzie bardziej skalowalne, niezawodne i dostosowane do dynamicznych zmian w wymaganiach biznesowych.

odpowiedź:

Oryginalność tych „oprogramowań” polega na tym, że powstaje nowy produkt, który nie istniał nigdzie wcześniej. Tworzenie nowego oprogramowania sprawia, że jest on unikalny i jest zbudowany na konkretne, indywidualne potrzeby. Sprawia to, że nie staje się on „reużywalny” i nie może być użyty przez inne obszary lub jednostki. Każde zadanie jest efektem indywidualnego wymagania Zleceniodawcy i nie może być kopią już istniejących rozwiązań informatycznych.

Odpowiedź:

Zastosowanie technologii informatycznych wymienionych wcześniej polega na odpowiednim zastosowaniu tych technologii tak, aby odpowiadały wymaganiom Zleceniodawcy, opierały się na najbardziej aktualnych rozwiązaniach IT oraz biznesowych, również w zakresie cyberbezpieczeństwa (które zmieniają się z ogromną dynamiką) i to powoduje, że oprogramowanie różni się od istniejących już rozwiązań. Wytworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania wymagają indywidualnego podejścia, zawsze aktualnego, i nie powielają się oraz nie są kopią wcześniej wytworzonego oprogramowania.

Odpowiedź:

Tak, działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w uporządkowany sposób, jest to zaplanowane według opracowanego przez Wnioskodawcę harmonogramu prac czego efektem jest wytworzone oprogramowanie dopasowane do potrzeb i wymagań Zleceniodawcy. W związku z tym, iż program jest współtworzony i zależy od współpracy innych zespołów, harmonogram jest dynamiczny i zawsze zależny od harmonogramu zleceniodawcy.

Odpowiedź:

Systematyczność prowadzonych przez Wnioskodawcę działań polega na prowadzeniu prac zgodnie z cyklem wytwarzania oprogramowania. Określam cel i założenia zadania, ustalam sposób jego realizacji poprzez dobór odpowiednich technologii oraz narzędzi, planuję oraz wykonuję prace w celu wytworzenia części oprogramowania Wnioskodawcy, weryfikuję zgodność wytworzonego oprogramowania z założeniami wymagania.

Odpowiedź:

Celami Wnioskodawcy w zakresie realizowanych „oprogramowań” jest: wytwarzanie oprogramowania spełniającego wymagania i założenia biznesowe, tworzenie kodu zgodnego z zachowaniem odpowiedniej struktury oraz odpowiedniej jakości, tworzenie architektury umożliwiającej dbanie o jakość i bezpieczeństwo produktów informatycznych oraz umożliwiających dalsze ulepszanie oraz rozwój systemów informatycznych.

Prace finansowane są ze źródeł własnych.

Odpowiedź:

Wytworzenie oprogramowania zgodnego z założeniami Zleceniodawcy oraz jego poprawne działanie. Opracowanie konkretnego rozwiązania zostało wytworzone z wykorzystaniem pracy własnej, własnej wiedzy i doświadczenia zawodowego oraz z własnych środków finansowych przy koniecznej współpracy opisanych wcześniej niezależnych zespołów.

Odpowiedź:

Harmonogramy prowadzonych przez Pana prac są ustalane na bieżąco zgodnie z cyklem wytwarzania oprogramowania. Z uwagi na dynamikę procesów harmonogram jest dostosowywany na bieżąco do aktualnych zmian i wymagań projektu i harmonogramu zleceniodawcy.

Odpowiedź:

Zgodnie z wcześniejszymi odpowiedziami, szeroko pojęte „narzędzia informatyczne – programy czy algorytmy” Wnioskodawcy stanowią element działania systemu, który jest opracowywany przez zleceniodawcę Wnioskodawcy. Część Wnioskodawcy to testy automatyzujące.

Odpowiedź:

Tak, wszystkie te działania zmierzają do poprawy użyteczności, funkcjonalności oraz zapewnienia bezpieczeństwa tych „oprogramowań”.

Odpowiedź:

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi są wykonywane we współpracy z innymi, opisanymi wyżej zespołami, co wymaga z Jego strony dostosowanie się lub uzgodnienie z ich harmonogramami, jak też do harmonogramu ramowego zleceniodawcy, jednak nie pracuje On pod kierownictwem, ma też swobodę co do miejsca wykonywania usług.

Odpowiedź:

Wykonując te usługi Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Odpowiedź:

Wytworzony przez Wnioskodawcę program komputerowy jest od samego początku wersjonowany i w odpowiedni sposób przenoszony do już istniejącego programu Zleceniodawcy. Wnioskodawca aktualizuje ten program poprzez nanoszenie odpowiednich poprawek, ulepszeń lub nowych zmian. Program jest systematycznie synchronizowany z wersją przenoszoną na Zleceniodawcę za pomocą odpowiedniego narzędzia/platformy (repozytorium kodu). Przeniesienie praw potwierdza umowa oraz umieszczenie kodu źródłowego na serwerze Zleceniodawcy.

Odpowiedź:

Tak. Umowa jest zawarta w formie pisemnej, określa pola eksploatacji, nie występuje domniemanie przeniesienia praw, i jest zgodne z art.53 wskazanej ustawy w odniesieniu do wyraźnego wskazania przeniesienia praw na Zleceniodawcę.

Odpowiedź:

Zgodnie z odpowiedzią na poprzednie pytanie.

Odpowiedź:

Nie, nie miały charakteru rutynowych i okresowych zmian, są zawsze wynikiem powstawania nowych wymagań co do funkcjonalności czy bezpieczeństwa programu głównego.

Odpowiedź:Tak, przenoszę całość praw autorskich i otrzymuję za to wynagrodzenie, zgodnie z opisem we wniosku.

Odpowiedź:

Prawa autorskie zawsze przechodzą na Zleceniodawcę.

(...)

Wnioskodawca korzysta z zasobów internetowych w zakresie literatury branżowej, są to kursy/szkolenia/wydawnictwa nieodpłatne.

• Amortyzacja samochodu osobowego BMW ... (2022/23),

• Raty leasingowe ...(2023,2024),
• Paliwo, płyny do ww. samochodów.

Odpowiedź:

• Oprogramowanie ... do wystawiania faktur, licencja,

• Usługi Telekomunikacyjne,
• Segregatory,
• Tusz HP,
• Papier ksero,
• Kalendarz Trójdzielny,
• Fotel obrotowy .. oparcie: ..., Zagłówek ...

Odpowiedź:

Nie, wszystkie wydatki dotyczą całej działalności, i są uwzględnione we wskaźniku kluczem przychodowym.

Odpowiedź:

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, to tworzenie lub rozwijanie kwalifikowanego prawa autorskiego, ze sprzedaży którego uzyskuje przychody.

Odpowiedź:

Dokonuję przeniesienia (sprzedaży) autorskiego prawa do programu komputerowego.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy na podstawie zaistniałego stanu faktycznego Wnioskodawcy od 1 stycznia 2022 r. przysługuje prawo wynikające wprost z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. stosowanie stawki podatkowej w wysokości 5%?

3.Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów opisanych w niniejszym wniosku?

4.Czy w przypadku, gdy w latach późniejszych wystąpi analogiczny stan faktyczny do tego przedstawionego we wniosku, a stan prawny nadal będzie to umożliwiał, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umowy zawartej z kontrahentem Wnioskodawcy?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu Oprogramowania oznaczają całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Zleceniodawcą, która właściwie pokrywa się z całością działalności Wnioskodawcy w ramach prac programistycznych.

Stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww. przepisów „prace rozwojowe” są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność badawczo-rozwojowa:

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:

• mają twórczy charakter,

• są prowadzone w systematyczny sposób,
• zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,
• obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.

Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu Oprogramowania są działalnością o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny, a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stanowi ono przejaw działalności twórczej o charakterze indywidualnym określonej w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach swoich obowiązków Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce, które każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tegoż oprogramowania. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klienta, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Prace są realizowane w sposób ciągły i systematyczny.

W celu realizacji prac Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie tworzy wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymaganiami Klienta. Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Zdaniem Wnioskodawcy, jego aktywność w ramach prowadzonych prac powinna zostać uznana za prace rozwojowe, gdyż polega m.in. na twórczym kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które mają systematyczny i zindywidualizowany charakter i są przygotowywane pod kątem zapotrzebowania klienta. Na podstawie przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku jest tworzone/rozwijane/ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prac rozwojowych, które spełniają ustawową definicję działalności badawczo- rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2, może on opodatkować dochód z prowadzonej działalności, polegającej na prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego wskazanej w art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest liczone jako składowa usługi. Wskazać należy, że zdaniem Wnioskodawcy prowadzi on działalność badawczo-rozwojową w tym prace rozwojowe. Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych.

Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Pytanie 3

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane koszty mogą być uwzględniane do wskaźnika Nexus. Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 o PIT wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej. Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym tj.:

• zakup sprzętu elektronicznego - potrzebny do organizowania pracy, komunikacji z klientem jak również bezpośrednio do pisania/sprawdzania kodu źródłowego, testowania manualnego;

• koszty transportu osobistego - regularnie istnieje potrzeba szybkiego dojazdu do siedziby Zleceniodawcy celem świadczenia usługi oraz omawiania wyników świadczenia i ustalania harmonogramów dalszych prac;
• koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;
• koszty usług księgowych - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia ewidencji IP BOX.

Wydatki na koszty usług hostingowych zapewnią odpowiednią moc obliczeniową, pamięć do przechowywania danych, dostarczanie treści lub innych funkcji, co pomaga w tworzeniu zaawansowanych aplikacji (Oprogramowań) o zwiększonej elastyczności, skalowalności i niezawodności. Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Jak wynika z interpretacji indywidualnej przepisów podatkowych Dyrektora KIS z dnia 21 lutego 2020 r. nr 0113- KDIPT2-1.4011.654.2019.2.MM koszty takie, w części w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia Oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszystkie wymienione wydatki stanowią u Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazał w jednej ze swojej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, wydatki na koszty usług księgowych, w zakresie w jakim przeznaczone są na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, mogą być uwzględniane przy ustalaniu wskaźnika/wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o PIT) - Pismo z dnia 26 stycznia 2021 r., wydane przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDIT3.4011.547.2020.4.PS, IP Box - przesłanki 5% stawki PIT. Zdaniem Wnioskodawcy powinien ustalać jeden wskaźnik Nexus. Wnioskodawca nie jest zaangażowany w wiele różnych projektów dla różnych klientów, wymagających ponoszenia zależnych od konkretnych projektów kosztów, a skupia się na rozwoju IP jakim jest właściwe repozytorium testowe, tworzonym dla zapewnienia jakości aplikacji webowej klienta, rozwijanym przez Wnioskodawcę innowacyjnym kodem jakim są testy automatyzujące.

Pytanie 4

Wnioskodawca zakłada, że w przyszłości będzie świadczył usługi programistyczne o charakterze badawczo-rozwojowym na podstawie umów zawartych z kontrahentami. Przewiduje się, że treść tych umów będzie analogiczna do treści umowy, o której mowa w opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w latach późniejszych w stosunku do okresu, o którym mowa w opisie stanu faktycznego, wystąpi analogiczny stan faktyczny do tego przedstawionego we wniosku i nie będzie to sprzeczne z obowiązującym aktualnie stanem prawnym, Wnioskodawca będzie zatem uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umów o świadczenie usług z kontrahentami Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Wskazuje Pan, że:

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

We wniosku wskazał Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W pracy są wykorzystywane takie technologie jak ... (jako język programowania), (...) oraz systemy bazodanowe - (...). Każda z wymienionych technologii jest wykorzystywana w celu tworzenia, rozwijania i ulepszania projektu z testami. Zespół programistyczny samodzielnie opracowuje nowatorskie rozwiązania w aplikacji, kod tworzony przez testera, stanowiący test automatyczny, ma znaczny stopień skomplikowania oraz wymaga każdorazowo twórczej oraz indywidualnej pracy opartej o wiedzę programistyczną testera. Pana działania jako testera automatyzującego posiadają zatem przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone algorytmy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i jego Zleceniodawcy. Pana praca jest wykonywana w sposób uporządkowany i systematyczny na podstawie sporządzanych tablic zadań.

Efekty pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Zmiany dokonywane w kodzie mają charakter niepowtarzalny, jako że nowo wdrażane rozwiązania w aplikacji webowej wymagają pokrycia oryginalnymi, twórczymi testami automatycznymi nowych scenariuszy testowych, uprzednio nieistniejących. Nie są jedynie „techniczną”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę. Oprogramowanie testowe tworzone samodzielnie przez Pana jest niezależne i posiada oddzielne repozytorium od kodu tworzonego przez innych programistów. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”. Każdorazowo tworzenie przez Pana „Oprogramowania” wiąże się z podejmowaniem przez Pana samodzielnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efektem Pana pracy za każdym razem jest nowe, innowacyjne, wcześniej nieistniejące rozwiązanie lub ulepszenie dotychczasowego rozwiązania, w wyniku czego powstaje nowe, innowacyjne „Oprogramowanie”.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że Pana działalność prowadzona jest w uporządkowany sposób, jest to zaplanowane według opracowanego przez Pana harmonogramu prac czego efektem jest wytworzone oprogramowanie dopasowane do potrzeb i wymagań Zleceniodawcy. W związku z tym, iż program jest współtworzony i zależy od współpracy innych zespołów, harmonogram jest dynamiczny i zawsze zależny od harmonogramu zleceniodawcy. Systematyczność prowadzonych przez Pana działań polega na prowadzeniu prac zgodnie z cyklem wytwarzania oprogramowania. Określam cel i założenia zadania, ustalam sposób jego realizacji poprzez dobór odpowiednich technologii oraz narzędzi, planuję oraz wykonuję prace w celu wytworzenia Pana części oprogramowania, weryfikuję zgodność wytworzonego oprogramowania z założeniami wymagania.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana prac jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych oprogramowań posiadał Pan umiejętności programowania (głównie ... oraz ...), analitycznego i logicznego myślenia oraz wiedza z obszaru testowania oprogramowania (rodzaje testów, ich zakres, cel oraz możliwości rozwoju). Jak wskazano we wniosku ukończył Pan kierunek Informatyka ze specjalizacją …

Ponadto wskazał Pan, że będzie Pan rozwijał/rozwija wiedzę i umiejętności z wyżej wymienionych obszarów - programowanie, testowanie oraz analityka systemów biznesowych.

Analiza testów automatyzujących to cenne doświadczenie, które podnosi wiedzę i umiejętności w wielu aspektach, zarówno technicznych, jak i biznesowych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, każdorazowo tworzenie przez Pana „Oprogramowania” wiąże się z podejmowaniem przez Pana samodzielnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efektem pracy Pana za każdym razem jest nowe, innowacyjne, wcześniej nieistniejące rozwiązanie lub ulepszenie dotychczasowego rozwiązania, w wyniku czego powstaje nowe, innowacyjne „Oprogramowanie”. Prace rozwojowe są koniecznością dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „Oprogramowania”, jako że innowacyjne i wcześniej nieistniejące rozwiązania wynikające z rozwoju produktu w postaci aplikacji webowej wymagają każdorazowo indywidualnego i twórczego podejścia od Pana przy przygotowywaniu kodu. Każda wprowadzona zmiana ma charakter innowacyjny i polega na ulepszeniu już istniejącego lub stworzeniu nowego produktu/usługi/procesu, jako że pokrywają zmiany związane z nieustannie rozwijanym produktem w postaci aplikacji webowej. Zmiany zatem nie mają charakteru rutynowych i okresowych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do kwalifikowanego dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tworzy Pan oprogramowania, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pan całość praw autorskich do oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy otrzymując za nie wynagrodzenie. Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Ponadto z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja prowadzona jest w formie arkusza kalkulacyjnego.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.; dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej od dnia 1 stycznia 2022 r. i w latach kolejnych, przy założeniu jednak, nie ulegną zmianie opisany stan faktyczny i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazujemy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo‑rozwojową związaną z danym prawem.

Jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego ponoszone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej:

a)zakup sprzętu elektronicznego;

b)koszty związane z korzystaniem z samochodu osobowego, czy innego środka transportu;

c)koszty składek ubezpieczenia społecznego;

d)koszty ogólne związane z wykonywaną działalnością;

e)koszty usług księgowych

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, można uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznym, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W związku z powyższym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym pytaniami interpretacyjnymi. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych we wniosku, które nie były przedmiotem zapytania.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.