Poradnia rachunkowa

• W jakim paragrafie ująć odsetki od kredytu krótkoterminowego zaciągniętego przez gminę na pokrycie przejściowego deficytu budżetu?
• Jaki paragraf należy zastosować do wydatków inwestycyjnych związanych z dokumentacją projektowo-kosztorysową dotyczącą oświetlenia?
• Który paragraf klasyfikacji budżetowej należy zastosować przy zwrocie kosztów podróży zagranicznej?

Czy odsetki od kredytu krótkoterminowego, który gmina zaciągnie na pokrycie przejściowego deficytu budżetowego, należy ująć w klasyfikacji 750/75702/2980? W naszej ocenie – z racji krótkoterminowego charakteru kredytu (spłata w ciągu kilku miesięcy) – można zastosować paragraf 298 (rozliczenia z bankami). Jakie są podstawy prawne do zaciągania tego rodzaju zobowiązań?

Odpowiedź: Odsetki od kredytu krótkoterminowego należy ująć w klasyfikacji 750/75702 oraz w paragrafie 8110. Nie ma znaczenia, że kredyt podlega spłacie w roku jego zaciągnięcia – nie uprawnia to do zastosowania paragrafu 298.

Przedstawiony stan faktyczny dotyczy zobowiązania w postaci kredytu krótkoterminowego. W tym kontekście w pierwszej kolejności należy odnieść się do podstaw prawnych zaciągania takich zobowiązań. I tak, zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (dalej: ustawa o finansach publicznych), jednostki samorządu terytorialnego mogą zaciągać kredyty i pożyczki oraz emitować papiery wartościowe na pokrycie występującego w ciągu roku przejściowego deficytu budżetu. Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia kredytu krótkoterminowego ani przejściowego deficytu. W tym zakresie przydatne jest stanowisko doktryny. Jak wskazuje E. Lotko w komentarzu do art. 89 (w: Finanse publiczne. Komentarz, red. J.M. Salachna, M. Tyniewicki, Warszawa 2024), przejściowy deficyt budżetu wiąże się z czasową niemożnością terminowego wykonania zadań lub dokonania płatności z powodu nieosiągnięcia na czas planowanych dochodów. Artykuł 89 ust. 2 ustawy o finansach publicznych stanowi, że środki pozyskane na przejściowy deficyt muszą zostać spłacone w tym samym roku budżetowym, w którym zostały zaciągnięte – co potwierdza ich czasowy charakter.