Neutralność podatkowa wypłaty zysków niewypłaconych przed uzyskaniem przez spółkę statusu podatnika CIT - Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.157.2025.2.MN
Wypłata zysków przez spółkę z o.o., powstałą z przekształcenia spółki komandytowej, stanowiących zyski wypracowane przed uzyskaniem przez spółkę statusu podatnika CIT, nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami z 24 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1)Zainteresowany będący stroną postępowania: A. A;
2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: X sp. z o.o. sp. k., ul. A 1, (...).
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawcą jest:
X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w A (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca 1”),
A. A, będący Wspólnikiem i komandytariuszem Spółki (dalej również jako: „Wnioskodawca 2”), łącznie zwani dalej „Wnioskodawcami”.
Przedmiotem przeważającej aktywności gospodarczej Spółki jest (...). Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki „X” spółka Jawna w spółkę X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, na podstawie uchwały wszystkich wspólników nr 1 z 21 września 2017 r. zaprotokołowanej przez notariusza, Rep. (...).
W Spółce komplementariuszem jest osoba prawna X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Oprócz tego w Spółce jest dwóch komandytariuszy: A.A. oraz B.A.
Zgodnie z aktualną umową Spółki wspólnikami Spółki są:
· X sp. z o.o., której udział w zyskach Spółki wynosi 1%,
· A. A, którego udział w zyskach Spółki wynosi 49,5% oraz
· B. A, którego udział w zyskach Spółki wynosi 49,5%
(dalej: „Wspólnicy”).
Spółka nie skorzystała z możliwości odroczenia nabycia statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych do 1 maja 2021 r.
Spółka 1 stycznia 2021 r., na mocy art. 2 w zw. z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2123; dalej: „Ustawa Nowelizująca”, „Ustawa zmieniająca”), uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka od 1 stycznia 2021 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości uzyskiwanych dochodów z działalności gospodarczej w Polsce. Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny w Polsce.
Wspólnicy Spółki planują w 2025 r. dokonać przekształcenia Spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z o.o.”), która będzie kontynuowała dotychczasową działalność Spółki w oparciu o jej dotychczasowy majątek. Przekształcenie zostanie dokonane zgodnie z przepisami tytułu IV działu III (art. 551 i następne) ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej jako: „KSH").
Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy, a w związku z planowanym przekształceniem spółka zamknie i otworzy księgi zgodnie z ustawą o rachunkowości oraz ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych.
Udziałowcami w Spółce z.o.o pozostaną wspólnicy Spółki. Po przekształceniu Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością udziały w Spółce z o.o. zostaną objęte przez wspólników Spółki proporcjonalnie do wartości wkładów wniesionych przez wspólników do Spółki lub w taki sposób, aby ich procentowy udział w zysku Spółki z o.o. był taki sam, jak ich procentowy udział w zysku Spółki przed przekształceniem. Umowa Spółki z o.o. nie będzie przewidywała udziałów uprzywilejowanych.
Majątek Spółki z o.o. w związku z planowanym przekształceniem nie zostanie zwiększony w stosunku do majątku przekształcanej Spółki. Na skutek przekształcenia majątek Spółki stanie się majątkiem Spółki z o.o. Kapitał zakładowy Spółki z o.o. w całości pochodzić będzie z majątku Spółki i udziały wspólników Spółki z o.o. w całości zostaną pokryte majątkiem Spółki (w procesie przekształcenia nie będą wnoszone nowe wkłady).
Spółka wygenerowała zysk zanim jeszcze została objęta reżimem podatku dochodowego od osób prawnych, tj. przed 1 stycznia 2021 r. Zysk ten nie był rozdysponowywany pomiędzy Wspólników, tj. nie zostały podjęte uchwały o jego podziale, a co za tym idzie zysk ten do chwili obecnej nie został Wspólnikom wypłacony.
Wyżej wymieniony zysk opodatkowywany był na poziomie Wspólników, w tym będących osobami fizycznymi, na bieżąco, w czasie kiedy Spółka komandytowa nie była jeszcze podatnikiem CIT.
W związku z powyższym, na dzień przekształcenia w Spółce pozostanie zysk wygenerowany w okresie, gdy Spółka nie była jeszcze podatnikiem CIT, który nie został jeszcze Wspólnikom będącym osobami fizycznymi wypłacony, a został już opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W związku z przekształceniem Spółki struktura kapitałowa Spółki z o.o. zostanie ukształtowana w taki sposób, że zostanie utworzony kapitał zakładowy oraz kapitał zapasowy. Po dokonaniu przekształcenia zysk z lat ubiegłych (zarówno ten sprzed 1 stycznia 2021 r., jak i przypadający po tej dacie do dnia przekształcenia) zostanie przekazany na kapitał zapasowy Spółki z o.o.
Planuje się, że na dzień przekształcenia Spółki w Spółkę z o.o. w jej bilansie zostaną wykazane m.in. następujące pozycje:
1.zgromadzone na kapitale zapasowym niepodzielone i niewypłacone zyski z lat ubiegłych, tj.:
a.osiągnięte przed 1 stycznia 2021 r., gdy Spółka była transparentna podatkowo, w tym zyski:
komandytariusza B. A, które były na bieżąco opodatkowane,
komandytariusza A. A, które były na bieżąco opodatkowane,
X sp. z o.o., które były na bieżąco opodatkowane,
b. osiągnięte po 1 stycznia 2021 r., gdy Spółka była podatnikiem CIT, do dnia przekształcenia, w tym zyski:
komandytariusza B. A, które były na bieżąco opodatkowane,
komandytariusza A. A, które były na bieżąco opodatkowane,
X sp. z o.o., które były na bieżąco opodatkowane.
W konsekwencji kwota niewypłaconych zysków zostanie odzwierciedlona w pozycji „kapitał zapasowy" Spółki z o.o. z podziałem odpowiednio na okres do 1 stycznia 2021 r. i po tej dacie.
W oparciu o zapisy na odpowiednich kontach w ramach ksiąg rachunkowych Spółki możliwe będzie dokładne ustalenie, jaka część środków stanowi zysk z działalności Spółki wypracowany przed objęciem jej podatkiem CIT oraz przed przekształceniem.
Wspólnicy przewidują możliwość, zgodnie z którą po przekształceniu Spółki w Spółkę z o.o. zostaną podjęte uchwały o wypłacie części zysku z lat ubiegłych (zgromadzonego na moment przekształcenia na kapitale zapasowym Spółki, w szczególności zysk osiągnięty przez Spółkę w czasie gdy była transparentna podatkowo). Uchwały te będą jasno precyzować, jakie dokładnie zyski będą wypłacane, z jakiego okresu oraz w kwotach przypisanych do odpowiednich wspólników.
Uprawnienie do wypłaty zysku wypracowanego przez Spółkę będzie wynikało z faktu uprzedniego posiadania prawa Wspólników do udziału w zysku Spółki (art. 52 § 1 KSH w zw. z art. 103 § 1 KSH). Zgodnie bowiem z zasadą ciągłości podmiotowej spółki przekształcanej, wyrażoną w art. 553 § 3 KSH, wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.
Po przekształceniu i po podjęciu ww. uchwał Spółka z o.o. zobowiązana będzie do dokonywania wypłat zgodnie z postanowieniami tych uchwał. Wypłata ta nie będzie rodzajem świadczenia wynikającego z istoty relacji wspólnika Spółki z o.o. ze spółką, gdyż w żadnym stopniu nie będzie wynikać z działalności Spółki z o.o. Będzie miała ona charakter świadczenia w związku z wcześniejszą działalnością Spółki, tj. przed przekształceniem.
W momencie wypłaty ww. środków dojdzie do obniżenia kapitału zapasowego. Czynność prawna stanowiąca podstawę ww. wypłaty będzie miała charakter uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki z o.o., podjętej przez nią jako następczynię prawną Spółki komandytowej, zgodnie z zasadą ciągłości podmiotowej określonej w art. 553 § 1 oraz § 2 KSH. Czynność ta nie wpłynie na zakres uprawnień wspólnika Spółki z o.o., w szczególności nie będzie wiązać się ze zmniejszeniem ilości albo wartości udziałów w Spółce z o.o. ani też prawa do udziału w zysku.
Komandytariusze Spółki rozważają możliwość dokonania:
przed przekształceniem – darowizny obejmującej przeniesienie ogółu praw i obowiązków komandytariusza Spółki, na mocy której A. A wejdzie w ogół praw i obowiązków B. A obejmującej również udział w zyskach, które Spółka wypracowała do momentu zawarcia umowy darowizny, a które nie zostały podzielone i wypłacone B. A, w tym do zysków wypracowanych i powstałych do dnia 1 stycznia 2021 r. lub po przekształceniu – umowy darowizny udziałów przysługujących B. A w Spółce przekształconej obejmującej również udział w zyskach, które Spółka wypracowała do momentu zawarcia umowy darowizny, a które nie zostały podzielone i wypłacone B. A, w tym do zysków wypracowanych i powstałych do dnia 1 stycznia 2021 r.
Uzupełnienie wniosku
Darowizna ogółu praw i obowiązków drugiego komandytariusza w spółce komandytowej na rzecz A. A nastąpi przed przekształceniem.
W odniesieniu do kwestii wyjaśnienia zrozumienia zwrotu „bieżące opodatkowywanie niepodzielonych i niewypłaconych zysków wspólników spółki komandytowej z okresu, kiedy spółka ta była podatnikiem CIT” sprostowano, że zysk wypracowany przez spółkę komandytową po 1 stycznia 2021 r. był opodatkowany na poziomie spółki stawką CIT. Zyski nie zostały jeszcze wypłacone wspólnikom. Spółka komandytowa odprowadziła od zysków spółki podatek CIT w momencie ich wypracowania i ujęcia w bilansie. Powyższe nastąpiło zgodnie z nowelizacją ustawy o CIT, w ramach której spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), co oznacza, że dochód wypracowany przez spółkę komandytową podlega opodatkowaniu CIT na poziomie samej spółki.
Pytanie
Czy wypłata na rzecz Wspólnika będącego osobą fizyczną przez Spółkę z o.o. powstałą w wyniku przekształcenia Spółki w trybie art. 551 KSH zysków opodatkowanych i niewypłaconych Wspólnikowi będącemu osobą fizyczną, a wypracowanych zanim Spółka stała się podatnikiem CIT, tj. przed 1 stycznia 2021 r., będzie wiązała się z powstaniem po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a przez to czy Spółka z o.o. będzie zobligowana do pełnienia funkcji płatnika od uzyskanego przez ww. Wspólnika dochodu?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawców wypłata na rzecz Wspólnika będącego osobą fizyczną przez Spółkę z o.o. powstałą w wyniku przekształcenia Spółki w trybie art. 551 KSH zysków opodatkowanych i niewypłaconych Wspólnikowi będącemu osobą fizyczną, a wypracowanych zanim Spółka stała się podatnikiem CIT, tj. przez 1 stycznia 2021 r., nie będzie wiązało się z powstaniem po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a przez to Spółka z o.o. nie będzie zobligowana do pełnienia funkcji płatnika od uzyskanego przez ww. Wspólnika dochodu; nie ma przy tym znaczenia, w jaki sposób wypracowany przed 1 stycznia 2021 r. zysk będzie prezentowany w bilansie Spółki przekształconej (czy będą to zobowiązania czy kapitały), nie ma znaczenia także data podjęcia uchwały w tym zakresie (przed lub po przekształceniu Spółki).
Zasady przekształcenia spółki osobowej, jaką jest Spółka komandytowa, w spółkę kapitałową, tj. w tym przypadku w Spółkę z o.o. oraz konsekwencje na gruncie prawa cywilnego i handlowego zostały uregulowane przepisami KSH. I tak zgodnie z:
–art. 551 § 1 KSH spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą);
–art. 552 KSH Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną;
–art. 553 § 3 KSH wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.
Regulacja zawarta w art. 553 KSH wprost wyraża zasadę kontynuacji, w myśl której istnieje tożsamość podmiotu przekształcanego i podmiotu przekształconego, a dochodzi jedynie do zmiany formy prawnej tego podmiotu. W przypadku kontynuacji nie ma poprzednika i następcy prawnego, ale istnieje ta sama spółka w zmienionej formie.
Na skutek przekształcenia dochodzi do kontynuowania prowadzonej działalności przez ten sam podmiot, jedynie w innej, zmienionej formie prawnej. Na tożsamość spółki przekształconej i przekształcanej oraz zasadę sukcesji praw i obowiązków wskazują również przedstawiciele doktryny prawa handlowego: „Artykuł 553 KSH expressis verbis wyraża zasadę kontynuacji, polegającą na przyjęciu, że spółka przekształcona jest tożsama ze spółką przekształcaną. W dużym uproszeniu można powiedzieć, że to jest „ta sama spółka”, ale w innej „szacie” prawnej, gdyż zmienia się typ spółki” (Komentarz do art. 553 KSH, red. Jara 2024, wyd. 5/Zarębińska).
W przypadku kontynuacji nie ma poprzednika i następcy prawnego, ale istnieje ta sama spółka w zmienionej formie. Podobnie orzekł SA w Łodzi w wyroku z 11 października 2012 r. I ACa 620/12 stojąc na stanowisku, że przepisy art. 552 i art. 553 § 1 KSH wskazują, że w przypadku przekształcenia ustawodawca zdecydował się na przyjęcie zasady kontynuacji, a nie sukcesji. Zasada kontynuacji wywołuje skutki prawne zarówno w sferze cywilnoprawnej, jak i o charakterze administracyjnoprawnym, podatkowym i personalnym.
Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu.
Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Na potrzeby przekształcenia, zgodnie z art. 558 KSH, sporządzony zostanie plan przekształcenia, który będzie zawierał co najmniej ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia. Zaś do planu przekształcenia załączony zostanie projekt uchwały w sprawie przekształcenia spółki; projekt umowy spółki przekształconej oraz sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia na dzień, o którym mowa w art. 558 § 1 pkt 1 KSH, przy zastosowaniu takich samych metod i w takim samym układzie, jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe. W oparciu o ww. dokumenty i przepisy KSH zostanie podjęta uchwała o przekształceniu Spółki komandytowej w Spółkę z o.o., po uprzednim powiadomieniu wszystkich Wspólników (art. 562, 563, 571 KSH). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.
W kontekście przekształcenia na uwagę zasługuje również art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którego treścią: Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
1)przekształcenia innej osoby prawnej,
2)przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
W niniejszej sprawie wymaga podkreślenia, że – co do zasady – od 1 stycznia 2021 r. na mocy Ustawy zmieniającej spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. I tak, zgodnie z:
·art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej: W przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2;
·art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej: Spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.
·art. 12 ust. 5 ustawy zmieniającej: Do przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów spółek, o których mowa w ust. 1, nie zalicza się przychodów oraz kosztów, które na podstawie art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 lub art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 stanowiły przychody lub koszty wspólników takiej spółki;
·art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej: Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Z ustawy zmieniającej zatem wynika, że dla wypracowanego dochodu z udziału w zyskach spółki komandytowej lub spółki jawnej przed zmianą jej statusu podatkowego stosuje się zasady opodatkowania obowiązujące przed 1 stycznia 2021 r. (lub 1 maja 2021 r.).
Do 31 grudnia 2020 r. (lub 30 kwietnia 2021 r.) wspólnicy spółki komandytowej zobowiązani byli na bieżąco w ciągu roku rozliczać wynikające z działalności spółki przychody podatkowe i koszty uzyskania przychodów (dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych) i płacić w trakcie roku zaliczki na podatek. W zeznaniu rocznym rozliczali uzyskany dochód (ewentualnie wykazywali stratę). Obowiązki te występowały po ich stronie niezależnie od dokonywanych na ich rzecz przez spółkę wypłat zysku, tj. obowiązek obliczenia należnego podatku i jego zapłaty występował po stronie wspólników spółki komandytowej także wtedy, gdy wspólnicy nie otrzymali wypłaty tego zysku.
Podsumowując, Spółka komandytowa do dnia 31 grudnia 2020 r. (lub 30 kwietnia 2021 r.) jako spółka osobowa nieposiadająca osobowości prawnej nie była podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegały dochody poszczególnych Wspólników. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w Spółce komandytowej uzależniony był więc od cywilnoprawnego statusu danego Wspólnika.
Konieczne jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólników tych spółek w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. Na uwagę zasługują następujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
·art. 9 ust. 1: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przepis ten ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechania poboru podatku).
·art. 10 ust. 1 pkt 3: Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
·przy czym zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy: Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
·art. 5b ust. 2: Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody z źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
·art. 8 ust. 1: Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
·art. 8 ust. 2 pkt 1: W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
Zgodnie więc z wyżej przywołanymi przepisami wspólnik Spółki komandytowej, przed uzyskaniem przez tą spółkę statusu podatnika CIT, przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału i w takim zakresie, w jakim jest on upoważniony i obowiązany do rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów tej spółki.
Jak stanowi natomiast art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Zgodnie natomiast z art 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 tej ustawy, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
W świetle powyższego, do 30 kwietnia 2021 r. Wspólnicy Spółki komandytowej będący osobami fizycznymi zobowiązani byli na bieżąco w ciągu roku rozliczać wynikające z działalności spółki przychody podatkowo i koszty uzyskania przychodów oraz płacić w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Ponadto, jak stanowi art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.
W opisanym zdarzeniu przyszłym dojdzie jednak do sytuacji odwrotnej, tj. do przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną w spółkę kapitałową, która taką osobą prawną jest (sytuacja pozostaje zatem poza zakresem art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy).
Co do zasady zatem przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wygeneruje wypłata zysku, który wypracowany został w Spółce komandytowej przed tym, jak stała się podatnikiem CIT. Zysk ten, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został już bowiem opodatkowany u Wspólników tej spółki (będących osobami fizycznymi), na rzecz których ma zostać dokonana wypłata.
Wypłacane przez Spółkę z o.o. kwoty będą związane z redystrybucją zysków wypracowanych w okresie transparentności podatkowej Spółki. Nie będą to kwoty pochodzące z zysków wypracowanych przez Spółkę z o.o. jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
Mając powyższe na względzie, wypłata na rzecz Wspólnika będącego osobą fizyczną przez Spółkę z o.o. powstałą w wyniku przekształcenia Spółki w trybie art. 551 KSH zysków wypracowanych zanim Spółka stała się podatnikiem CIT, tj. przed 1 stycznia 2021 r., nie będzie wiązała się z powstaniem po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a przez to Spółka z o.o. nie będzie zobligowana do pełnienia funkcji płatnika od uzyskanego przez ww. Wspólnika dochodu; nie ma przy tym znaczenia, w jaki sposób wypracowany przed 1 stycznia 2021 r. zysk będzie prezentowany w bilansie Spółki przekształconej (czy będą to zobowiązania czy kapitały), nie ma znaczenia także data podjęcia uchwały w tym zakresie.
Stanowisko w zakresie tzw. braku podwójnego opodatkowania, tj. sytuacji gdy Spółka z o.o. wypłaci wspólnikom zyski Spółki powstałe przed 1 stycznia 2021 r., to wypłata ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie wspólników spółki, potwierdzają m.in. wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej następujące Interpretacje indywidualne:
·interpretacja indywidualna z 2 sierpnia 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-3.4011.383.2022.3.NM:
skoro do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, w sytuacji gdy zysk tej spółki został osiągnięty przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (a z taką sytuacją mamy do czynienia w sprawie), stosuje się przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r., to w sytuacji gdy spółka przekształcona wypłaci wspólnikom zyski spółki komandytowej, powstałe przed 1 stycznia 2021 r., czy też 1 maja 2021 r., to wypłata ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie wspólników spółki.
·interpretacja indywidualna z 6 października 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.573.2023.1.MC:
wypłata dla Komandytariuszy Spółki komandytowej będzie neutralna podatkowo, ale wyłącznie w zakresie, w jakim kwota wypłaty lub jej część pochodzić będzie z zysków wygenerowanych w okresach, w których byli oni Komandytariuszami Spółki komandytowej i byli opodatkowani podatkiem dochodowym od osób fizycznych (tj. zysków spółki transparentnej podatkowo), proporcjonalnie do prawa do udziału Komandytariuszy w zysku Spółki komandytowej. W takim przypadku po stronie Spółki z o.o. nie powstanie obowiązek płatnika. Reasumując
·interpretacja indywidualna z 17 lipca 2024 r Nr 0112-KDIL2-2.4011.360.2024.1.AG:
w wyniku przekształcenia Spółki komandytowej w Spółkę Przekształconą, w sytuacji istnienia w Spółce Przekształconej niewypłaconego zysku wygenerowanego przez Spółkę komandytową zanim stała się ona podatnikiem CIT, po stronie wspólników będących osobami fizycznymi (tj. dotychczasowych komandytariuszy) nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a przez to Spółka Przekształcona nie będzie zobligowana do pełnienia funkcji płatnika od uzyskanego przez wspólników dochodu.
Analogiczne stanowisko przedstawiane jest w orzecznictwie, tj.:
·w wyroku WSA w Rzeszowie z 14 lutego 2023 r. Sąd wskazał, że:
zyski wypracowane przez wspólników spółki komandytowej z chwilą przekształcenia w spółkę z o.o. nie stały się zyskami osoby prawnej. Wypłata niepodzielonych zysków powinna być neutralna podatkowo dla wspólnika, niezależnie od tego kiedy nastąpi – przed przekształceniom, czy już po.
·zarówno Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 22 maja 2002 r. sygn. akt I 6/02 OTKA 2002, jak i Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 września 2017 r. sygn. akt II FSK 2089/15 wskazują, że podwójne opodatkowanie stoi w sprzeczności z zasadami wyrażonymi w art. 84 i art. 27 Konstytucji RP.
Dodatkowo, jak wynika z odpowiedzi Ministra Finansów na interpelację poselską nr 1727:
zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika CIT, które jednak zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie, kiedy spółka ta była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są już opodatkowane ponownie podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych. A zatem wypłata takich zysków ze spółki komandytowej jest opodatkowana na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2021 r.
Z kolei stanowisko dotyczące braku tzw. podwójnego opodatkowania i kwestii braku znaczenia w jaki sposób wypracowany przed 1 stycznia 2021 r. zysk będzie prezentowany w bilansie Spółki przekształconej (czy będą to zobowiązania czy kapitały) oraz braku znaczenia daty podjęcia uchwały w tym zakresie potwierdzają następujące stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
·interpretacja indywidualna z 30 września 2022 r. 0113-KDIPT2-3.4011.606 2022.1.MS:
Nie ma przy tym znaczenia, w jaki sposób wypracowany przed przekształceniem zysk będzie prezentowany w bilansie spółki przekształconej (czy będą to zobowiązania czy kapitały), nie ma znaczenia także data podjęcia uchwały w tym zakresie. Nadrzędne znaczenie ma bowiem art. 13 ust. 1 ww. ustawy nowelizującej, który rozstrzyga kwestię wypłaty zysków wypracowanych na poziomie spółki transparentnej podatkowo. Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że w związku z otrzymaniem środków pieniężnych od Spółki komandytowej, będących wypłatą zysków stanowiących całość lub część Zysków podlegających przed przekształceniem ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowanie znajdzie regulacja art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej, a w rezultacie po stronie Spółki przekształconej nie powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
· interpretacja indywidualna z 15 lutego 2022 r. Nr 0111-KDIB1-3.4010.598.2021.2.MBD:
Nie ma też znaczenia forma prawna Spółki w momencie wypłaty Wspólnikom Starych Zysków i Zysków 2021. Niezależnie bowiem od tego, czy Spółka wciąż będzie funkcjonowała jako spółka komandytowa, czy też przekształcona zostanie w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - wypłacane przez nią Stare Zyski oraz Zyski 2021 będą pochodziły z okresu, w którym Spółka była podmiotem transparentnym podatkowo. Wypłatę tych kwot (bez względu na datę podjęcia uchwał oraz bez względu na datę wypłaty Starych Zysków i Zysków 2021) w dalszym ciągu należy traktować jak wypłatę zysku wypracowanego przez spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, opodatkowanego już uprzednio przez wspólników takiej spółki.
·z 28 lutego 2022 r., 0111-KDIB2-1.4010.563.2021.2.PB, w której za prawidłowe uznano stanowisko:
W ocenie Zainteresowanych, dla powyższej oceny nie ma znaczenia fakt, że uchwały mogą zostać podjęte (a Stare Zyski i Zyski 2021 wypłacone Wspólnikom) już po przekształceniu Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, gdyż w bilansie Spółki (już jako spółki z o.o.) zostanie wydzielona kwota Starych Zysków i Zysków 2021 Możliwe będzie zatem dokładne wskazanie źródła finansowania poszczególnych wypłat zysków.
Dodatkowo w zbliżonych stanach faktycznych, w których zysk sprzed 1 stycznia 2021 r. został przekazany na kapitał zapasowy wydano rozstrzygnięcia uznające prawidłowe stanowiska wnioskodawców, tj. m.in. w interpretacji indywidualnej z 6 października 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.573.2023.1.MC.
Tożsame stanowisko zostało również wyrażone w:
· interpretacji indywidualnej z 23 lutego 2021 r., Nr 0114 KDIP2-2.4010.364.2020.1.AG;
·interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2023 r., Nr 0114-KDIP3-1.4011.1049.2022.2.MS2 oraz
·interpretacji indywidualnej z 6 marca 2023 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.1179.2022.3.EC.
Na marginesie odnotowania również wymaga, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 189 § 1 KSH stanowiący, że w czasie trwania spółki nie wolno zwracać wspólnikom wniesionych wkładów tak w całości, jak i w części, chyba że przepisy niniejszego działu stanowią inaczej.
Przy przekształceniu przedsiębiorcy czy spółki osobowej w spółkę z o.o. nie zachodzi wniesienie wkładów (tak jak przy tworzeniu spółki). W przypadku przekształcenia nie dochodzi do wniesienia wkładu, ale do przeniesienia całości praw i obowiązku przekształcanego podmiotu do nowo utworzonej spółki. Tym samym, mając na uwadze różną naturę obu instytucji, należy stwierdzić, że w przedmiotowym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania art. 189 § 1 KSH.
Stanowiska potwierdzające ww. twierdzenie (wprawdzie wydane w odniesieniu do jednoosobowej działalności gospodarczej przekształcanej w spółkę, lecz znajdujące co do zasady odpowiednie zastosowanie do stanu faktycznego objętego wnioskiem) zostały wyrażone m.in.:
·w interpretacji indywidualnej z 7 lutego 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT2-3 4011.1045.2021.1.AK,
·w interpretacji z 9 lutego 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-1 4011.1165 2022.2.AK.
W pierwszej z ww. wskazano, że:
Przekształcenie przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w jednoosobową spółkę kapitałową to proces zmierzający jedynie do zmiany formy prawnej przedsiębiorstwa. Nie dochodzi zatem wówczas do wniesienia wkładu, ten jest już bowiem w przedsiębiorstwie osoby fizycznej, dotyczy to także niepobranego dochodu z działalności jednoosobowej przez przedsiębiorcę. Wobec czego nie może mieć zastosowania przepis art. 189 ust. 1 KSH, tj. przepis dotyczący zakazu zwrotu wniesionego wkładu, który faktycznie nie zostaje wniesiony do spółki przekształconej.
Należy również podkreślić, że w ocenie Wnioskodawcy powyższe rozważania nie tracą swojej aktualności w sytuacji, gdy dojdzie do zmiany składu osobowego wspólników spółki komandytowej (lub spółki przekształconej) lub zmiany udziału poszczególnych wspólników w zysku spółki – także gdy zmiany te nastąpiły jut po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT i po wypracowaniu zysku opodatkowanego na „starych” zasadach na poziomie wspólników.
Zdaniem Wnioskodawcy zmiany osobowe w składzie wspólników (udziałowców) nie powinny rzutować na brak opodatkowania niepodzielnych zysków spółki wypracowanych odpowiednio przed 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r., do których znajduje zastosowanie art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej.
Dla przykładu w uzasadnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej uznanego przez DKIS za prawidłowy (pismo z 20 stycznia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-1.4011.1049.2022.2.MS2):
W świetle przytoczonego wyżej art. 13 ust. 1 Ustawy Nowelizującej tożsamość (a) wspólników wypracowujących niepodzielony zysk przed 1 maja 2021 r. (i na poziomie których został opodatkowany zysk niepodzielony przed uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT) oraz (b) wspólników (po przekształceniu udziałowców sp. z o.o.) uprawnionych do otrzymania tak wypracowanego zysku i faktycznie uzyskujących wypłatę środków z tego tytułu – nie wpływa w żaden sposób na neutralność podatkową takiej wypłaty (z uwagi na uprzednie opodatkowanie takich środków podatkiem dochodowym).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zostały określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
a)dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
b)oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
c)podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
d)wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
Stosownie do art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (…).
Przepis wskazuje, że do omawianej kategorii dochodów (przychodów) są zaliczane dochody (przychody) „faktycznie uzyskane z tego udziału”, a więc takie przychody, które:
·wynikają z posiadania prawa do udziału w zyskach osób prawnych, oraz
·zostały faktycznie (rzeczywiście) uzyskane.
Jednocześnie przepis wymienia niektóre konkretne rodzaje dochodów (przychodów), które są dochodami (przychodami) z udziałów w zyskach osób prawnych. Wyliczenie to ma charakter przykładowy – nie jest zamkniętym katalogiem dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych. Świadczy o tym wstęp do tego wyliczenia oraz użycie przez ustawodawcę określenia „w tym także”.
Oznacza to, że faktycznie otrzymane dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będą podlegały opodatkowaniu, nawet jeśli nie zostały wprost wymienione w katalogu art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje obowiązek poboru podatku przez płatnika wyłącznie w ściśle określonych przypadkach (art. 32, 33, 34, 35, 41 i 42e).
Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
Obowiązki płatnika dotyczą zatem m.in. wypłat (świadczeń) z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Jednocześnie 1 stycznia 2021 r. (lub 1 maja 2021 r.) w systemie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i podatkiem dochodowym od osób prawnych zmienił się status podatkowy spółek komandytowych. Był to wynik nowelizacji przepisów wprowadzonej ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: ustawa nowelizująca).
Na mocy art. 12 ust. 1 i 2 ustawy nowelizującej:
W przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.
Spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.
Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.:
·spółki komandytowe mieściły się w pojęciu „spółki niebędącej osobą prawną” z art. 5a pkt 26 ustawy;
·skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółek były przypisywane jej wspólnikom jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną, stosownie do zasad określonych w art. 8 ust. 1-2 ustawy;
·spółki nie miały obowiązków płatnika w odniesieniu do wypłaty zysków na rzecz swoich wspólników – ten rodzaj należności nie był objęty żadnym z przepisów ustawy, który nakłada na określone podmioty obowiązki płatnika podatku (było to uzasadnione podatkowym charakterem takich wypłat).
Wypłaty zysku ze spółek niebędących osobami prawnymi (ustalane w stosunku odpowiadającym jego prawu do udziału w zysku tej spółki) niewątpliwie były otrzymaniem przez wspólnika przysporzenia majątkowego – określona kwota pieniężna była przenoszona z majątku spółki do majątku wspólnika. Niemniej jednak, ponieważ zysk osiągnięty przez spółkę niebędącą osobą prawną był wynikiem jej działalności, a działalność ta (tj. wszystkie zdarzenia gospodarcze, jakie mają miejsce w spółce w toku jej działalności) była na bieżąco opodatkowywana po stronie wspólników, wypłata zysku ze spółki niebędącej osobą prawną była traktowana na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako neutralna podatkowo. Rozwiązanie to było realizacją zasady zakazu podwójnego opodatkowania.
Na gruncie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe przestały być transparentne podatkowo. Uzyskały status spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji:
·wypłaty zysków z tego rodzaju spółek nie są już neutralne podatkowo i stanowią przychody ze źródła kapitały pieniężne jako przychody z udziału w zyskach osób prawnych (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy);
·spółki komandytowe mają obowiązki płatnika podatku w odniesieniu do wypłacanych na rzecz wspólników należności stanowiących przychody z udziału w zyskach osób prawnych (art. 41 ust. 4 ustawy).
Jednocześnie, z uwagi na istotny charakter zmian wprowadzonych w systemie opodatkowania spółek komandytowych i ich wspólników, ustawodawca przewidział przepisy o charakterze przejściowym.
I tak, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej:
Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Oznacza to, że jeśli spółka komandytowa osiągnęła zyski przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, to przysporzenia wspólników tej spółki z udziału w tych zyskach są rozliczane podatkowo na zasadach, jakie obowiązywały przed 1 stycznia 2021 r. (lub 1 maja 2021 r.).
Ocena skutków podatkowych Państwa sytuacji
Na podstawie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa, w wyniku przekształcenia Spółki Komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółkę Przekształconą) – w ramach sukcesji uniwersalnej, która ma miejsce przy przekształceniu spółek – zobowiązanie do wypłaty zaległego zysku zostanie przejęte przez Spółkę Przekształconą.
Po przekształceniu następca prawny Spółki Komandytowej, czyli spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka Przekształcona), jest zobowiązana do spełnienia tego zobowiązania wobec dotychczasowych wspólników Spółki Komandytowej.
W związku z tym przekształcenie Spółki Komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółkę Przekształconą) nie powinno mieć wpływu na skutki podatkowe wypłaty komandytariuszom zysków wypracowanych przed 1 stycznia 2021 r. Dla byłych Komandytariuszy Spółki Komandytowej, przyszłych wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółki Przekształconej), będzie to obojętne podatkowo.
W konsekwencji wypłata przez Spółkę Przekształconą zysków wypracowanych przed przekształceniem przez Spółkę Komandytową – powstałych przed 1 stycznia 2021 r. – nie będzie podlegała u Komandytariuszy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej.
Wobec tego Spółka Przekształcona nie będzie zobligowany do pełnienia funkcji płatnika w stosunku do tych wypłat.
Powyższe odnosi się również do wypłaty „zatrzymanego zysku” w udziale odpowiadającemu części ogółu praw i obowiązków, które Pan otrzyma w drodze darowizny przed przekształceniem spółki komandytowej w spółkę z o.o.
Przeniesienie ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej na inny podmiot nie zmienia charakteru uprawnień nabywcy wynikających z udziału w spółce. Stając się wspólnikiem w spółce w większym udziale, tj. również w zakresie darowanego ogółu praw i obowiązków, nabywa on wszelkie prawa związane z nabytym ogółem praw i obowiązków w spółce komandytowej, w tym prawo do wypłaty zysku z lat ubiegłych (już uprzednio opodatkowanych przez zbywcę). Skoro zatem taka wypłata zysku z lat ubiegłych – dokonywana przez spółkę komandytową – jest neutralna podatkowo dla nabywcy ogółu praw i obowiązków to okoliczności tej nie zmienia wypłata dokonywana po przekształceniu spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Pan A. A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?