Możliwość odliczenia VAT naliczonego z faktur nabytych usług przez podatnika prowadzącego usługi poza terytorium Polski - Interpretacja indywidualna z dnia 18 czerwca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.326.2025.4.ICZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 maja 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od (…), nieprzerwanie prowadzę Jednoosobową Działalność Gospodarczą. Główny przedmiot mojej działalności to według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z roku 2015: usługi związane z (…). (kod: (…)) Obecnie moja forma opodatkowania to ryczałt (…%). Prowadzę współpracę z kontrahentami głównie z zagranicy. Wobec tego posiadam aktywny numer VAT UE: PL(…). Od początku działalności do roku (X) korzystałem ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT ze względu na wysokość sprzedaży, która nie przekraczała limitów ustalanych na dany rok podatkowy oraz ze względu na świadczenie usług na rzecz zagranicznych kontrahentów co nie ma wpływu na limit zwolnienia z VAT, ponieważ świadczenie tych usług nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. Sytuacja jednak zmieniła się w (X) roku kiedy wielkość mojej sprzedaży w Polsce przekroczyła limit zwolnienia podmiotowego VAT. Wobec tego w (…) roku złożyłem druk korekty VAT-R bowiem od (…) straciłem prawo do zwolnienia (rubryka 34 ww. druku). Od tej pory jestem czynnym podatnikiem VAT. Lecz od roku (Y) ponownie mój przychód wynika w całości ze świadczenia usług związanych z (…) na rzecz zagranicznych kontrahentów. Mimo tego że od (Z) roku mogę ponownie powrócić do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego (Zasady powrotu do zwolnienia z VAT określa art. 113 ust. 11 ustawy o VAT.) nie skorzystałem z tej możliwości, gdyż nie ma takiego obowiązku, oraz spodziewałem się podpisania umowy z kontrahentem z Polski co jednak nie nastąpiło. Jako czynny podatnik VAT co miesiąc składam deklarację z ewidencją JPK_V7M. Co miesiąc odliczam od podatku VAT niewielkie faktury zakupowe związane ściśle z prowadzonym przeze mnie profilem działalności gospodarczej.

Wobec powyższego od roku (Y) nie wykazuje VATu należnego. Zatem czy w roku (A) mogę odliczyć od podatku VAT (VAT naliczony) faktury VAT, które będą wystawiane przez polskiego kontrahenta? (Za dostęp do usług (…), z których będzie korzystać (…) wytwarzane przez moją firmę). Wartość faktur może opiewać na kwoty powyżej (…) EUR brutto / faktura. Innymi słowy, jako podatnik i przedsiębiorca mam obawy czy odliczenie od podatku VAT ww. faktur nie będzie budzić wątpliwości organów skarbowych.

Pismem z 21 maja 2025 r. uzupełnił Pan opis sprawy w następujący sposób:

1.czy nabywcy Pana usług (podmioty zagraniczne) są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.) na terytorium swojego kraju?

AD 1) tak, nabywcy są podatnikami wg ww. artykułów na terytorium swojego kraju.

2.czy nabywcy Pana usług (podmioty zagraniczne) posiadają siedzibę działalności gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub też są zarejestrowani dla celów podatku od towarów i usług na terytorium Polski?

AD 2) nie, ww. podmioty zagraniczne nie są zarejestrowane dla celów podatku od towarów i usług na terytorium Polski oraz nie mają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.

3.dla jakiego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - na rzecz podmiotów zagranicznych - były świadczone przez Pana usługi (tj. usługi związane z (…), tzn. należy wyjaśnić czy usługi świadczone przez Pana na rzecz podmiotów zagranicznych były opodatkowane przez usługobiorców na terytorium ich kraju?

AD 3) tak, usługi świadczone przeze mnie na rzecz podmiotów zagranicznych były opodatkowane przez usługobiorców na terytorium ich krajów.

4.czy usługi, o których mowa we wniosku (tj. usługi związane z (…)), gdyby były świadczone na rzecz podatnika polskiego czy podlegałyby opodatkowaniu na terytorium Polski w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

AD 4) tak, ww. usługi w opisanym przypadku byłby opodatkowane na terytorium Polski.

5.Czy zakupione usługi (tj. dostęp do usług (…)), będą przez Pana wykorzystywane tylko do wykonywania usług, które nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski (tj. do usług związanych z (…) na rzecz zagranicznych kontrahentów)?

AD 5) tak, zakupione usługi będą wykorzystywane tylko do wykonywania usług, które nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski.

6.czy z posiadanych przez Pana dokumentów będzie wynikał związek odliczonego podatku naliczonego - dostęp usług (…) - z czynnościami wykonywanymi przez Pana usługami poza terytorium kraju?

AD 6) tak, jest ścisły związek pomiędzy zakupem dostępu do usług (…) a wykonywanymi usługami poza terytorium kraju.

7.czy w 2025 roku lub w latach następnych wykonuje/będzie Pan wykonywał czynności (usługi lub dostawę towarów), na rzecz polskich kontrahentów, które będą opodatkowane podatkiem VAT na terytorium Polski?

AD 7) jest to trudne do określenia, jednak nie wykluczam takiej sytuacji. Zabiegam o wykonywanie moich usług na rzecz polskich kontrahentów, jednak specyfika świadczonych usług na chwilę obecną cieszy się większym zainteresowaniem kontrahentów zagranicznych niż polskich. Mam nadzieję na zmianę takiej sytuacji.

8.czy zakupione usługi (tj. dostęp do usług (…), z których będzie korzystać (…) wytwarzane przez Pana firmę), będą przez Pana wykorzystywane tylko i wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych na terytorium Polski, niekorzystających ze zwolnienia od podatku?

AD 8) nie, zakupione usługi (dostęp do usług (…)) będą wykorzystywane tylko do wykonywania usług, które nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski.

9.czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan również inne czynności (usługi):

-zwolnione od podatku od towarów i usług czy/lub

-niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od podatku od towarów i usług/

Jeżeli tak to proszę wyjaśnić z jakimi czynnościami będzie mieć związek zakupiona usługa (tj. dostęp do usług (…))?

AD 9) tak, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje również inne usługi niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług: usługi związane z (…) dla innych kontrahentów za granicą.

Odpowiadając na drugą część pytania:

zakupiona usługa (dostęp do usług (…)) jest niezbędna do działania aplikacji wykonywanej w ramach usługi dla zagranicznego kontrahenta. Zakupiona usługa to między innymi dostęp do (…).

Aplikacja wykonana w ramach usługi dla zagranicznego kontrahenta wykorzystuje ww. dane do (…).

Pytanie przedstawione w piśmie uzupełniającym z 21 maja 2025 r.

Czy przy rozliczeniach miesięcznych (JPK-V7M) mogę w deklaracji „Rozliczenie podatku naliczonego”, wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym wpisać w rubrykę do zwrotu? Z uwagi na to że wartość podatku naliczonego VAT może opiewać na kwoty rzędu (…) EUR / miesiąc, jako przedsiębiorca i podatnik kierujący się najwyższymi standardami uczciwości i rzetelności, mam obawy czy ww. nie będzie budzić wątpliwości organów skarbowych.

Pana stanowisko przedstawione w piśmie uzupełniającym z 21 maja 2025 r.

W (X) roku, po (…) latach korzystania ze zwolnienia podmiotowego VAT, przekroczyłem limit określony w art. 113 ust. 11 ustawy o VAT i uzyskałem status czynnego podatnika VAT.

Wobec powyższego uważam że zgodny z prawem jest zwrot na moje konto zapłaconego podatku VAT do faktur VAT za zakup usług (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 1, 4 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

1)terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a,

2)terytorium państwa członkowskiego - rozumie się terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a,

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zakres czynności sformułowany został odpowiednio w art. 7 i w art. 8 ww. ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

-w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

-świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy).

Kwestia określenia miejsca świadczenia przy świadczeniu usług została uregulowana w Rozdziale 3 Dział V ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 28a ustawy – na potrzeby stosowania rozdziału dotyczącego miejsca świadczenia przy świadczeniu usług:

1)Ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:

a)podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b)osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2)Podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy:

W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Z treści wniosku wynika, że wykonuje Pan działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług związanych z (…). Prowadzi Pan współpracę z kontrahentami głównie z zagranicy. Od (…) jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Jako czynny podatnik VAT co miesiąc składa Pan deklarację z ewidencją JPK_V7M. Co miesiąc odlicza Pan od podatku VAT niewielkie faktury zakupowe związane ściśle z prowadzonym przez Pana profilem działalności gospodarczej. W roku 2025 chce Pan odliczyć od podatku VAT (VAT naliczony) z faktur VAT, które będą wystawiane przez polskiego kontrahenta - za dostęp do usług (…), z których będzie korzystać (…) wytwarzane przez Pana firmę.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy przy rozliczeniach miesięcznych (JPK-V7M) może Pan w deklaracji „Rozliczenie podatku naliczonego”, wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym wpisać w rubrykę do zwrotu.

Aby dokonać oceny czy ma Pan prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym, w pierwszej kolejności należy ustalić czy przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących nabycie usług (…) od podmiotu polskiego.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi:

a)suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług; bezpośrednio więc wiążą się z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy; mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazane warunki dotyczące skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług odzwierciedlają zapisy art. 168 i art. 169 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 168 Dyrektywy:

Jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić:

a.VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika;

b.VAT należnego od transakcji uznanych za dostawy towarów i świadczenie usług zgodnie z art. 18 lit. a) i art. 27;

c.VAT należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. b) pkt (i);

d.VAT należnego od transakcji uznanych za wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów zgodnie z art. 21 i 22;

e.VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na terytorium tego państwa członkowskiego.

Ponadto w myśl art. 169 lit. a) Dyrektywy:

Poza prawem do odliczenia, o którym mowa w art. 168, podatnik ma prawo do odliczenia VAT określonego w tym artykule, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane do następujących celów transakcji podatnika związanych z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, dokonywanych poza terytorium państwa członkowskiego, w którym podatek jest należny lub został zapłacony, w odniesieniu do których VAT podlegałby odliczeniu, gdyby zostały one dokonane na terytorium tego państwa członkowskiego.

Regulacja ta rozszerza prawo podatnika do dokonywania odliczeń wyłącznie podatku związanego z działalnością opodatkowaną podatnika, wyrażoną w art. 168 Dyrektywy, o prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych następnie w takich transakcjach podatnika, które w ogóle nie podlegają opodatkowaniu VAT w kraju nabycia (kraju odliczenia podatku naliczonego). Transakcjami, które nie podlegają opodatkowaniu w kraju nabycia, mogą być zarówno czynności wykonane za granicą w związku z prowadzoną tam działalnością gospodarczą, jak i czynności wykonane w ramach działalności prowadzonej w kraju zakupu, w stosunku do których za miejsce powstania obowiązku podatkowego uważana jest zagranica.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że będzie przysługiwało Panu, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z dokonywanych na terytorium kraju zakupów tj. z tytułu zakupu usług (…), które będą wykorzystywane do wytworzenia (…) wykonywanego przez Pana na rzecz podmiotów zagranicznych.

Powyższa teza wynika z faktu, iż:

-jest pan czynnym podatnikiem podatku VAT i składa Pan co miesiąc deklarację z ewidencją JPK_V7M,

-usługi, o których mowa we wniosku (tj. usługi związane z (…)), gdyby były świadczone na rzecz podatnika polskiego byłby opodatkowane na terytorium Polski,

-zakupione usługi (…) od podmiotu polskiego będą wykorzystywane tylko do wykonywania usług, które nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski,

-z posiadanych przez Pana dokumentów będzie wynikać ścisły związek pomiędzy zakupem dostępu do usług (…) a wykonywanymi usługami poza terytorium kraju,

-zakupione usługi (tj. dostęp do usług (…), z których będzie korzystać (…) wytwarzane przez Pana firmę), nie będą przez Pana wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania na terytorium Polski,

-zakupiona usługa (dostęp do usług (…)) jest niezbędna do działania (…) wykonywanej w ramach usługi dla zagranicznego kontrahenta. Zakupiona usługa to między innymi dostęp do (…).

Wobec powyższego przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie usług (…) od podmiotu polskiego, w związku ze świadczeniem przez Pana usługi (…) na rzecz podmiotów zagranicznych, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli nie będą miały miejsca wyłączenia wynikające z art. 88 ustawy.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących kwestii czy będzie Panu przysługiwało uprawnienie do uzyskania zwrotu VAT naliczonego z uwagi na fakt, że nie wykonuje Pan na terytorium Polski żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, należy stwierdzić, co następuje.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Przy czym, stosowanie do art. 87 ust. 2 ustawy:

Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 5b, 6, 6a i 6d, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika (…).

Jak wynika z przepisu art. 87 ust. 5 ustawy:

Podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2 zdanie pierwsze. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a-2c oraz ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio.

W odniesieniu do Pana wątpliwości związanych z uprawnieniem do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym - należy zauważyć, że:

- usługi, o których mowa we wniosku (tj. usługi związane z (…)), gdyby były świadczone na rzecz podatnika polskiego byłby opodatkowane na terytorium Polski;

- od roku (Y) ponownie Pana przychód wynika w całości ze świadczenia usług związanych z (…) na rzecz zagranicznych kontrahentów;

- na pytanie czy w (A) roku lub w latach następnych wykonuje/będzie Pan wykonywał czynności (usługi lub dostawę towarów), na rzecz polskich kontrahentów, które będą opodatkowane podatkiem VAT na terytorium Polski – wyjaśnił Pan, że jest to trudne do określenia, jednak nie wykluczam takiej sytuacji. Zabiegam o wykonywanie moich usług na rzecz polskich kontrahentów, jednak specyfika świadczonych usług na chwilę obecną cieszy się większym zainteresowaniem kontrahentów zagranicznych niż polskich;

- jak wynika z wcześniejszych rozważań w niniejszej interpretacji, będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy z tytułu nabycia usług (…) od podmiotu polskiego, które będą wykorzystywane do wytworzenia (…) wykonywanego przez Pana na rzecz podmiotów zagranicznych;

tym samym należy uznać, że w sytuacji gdy nie dokona Pan w danym okresie rozliczeniowym, za który wnioskuje o zwrot, czynności opodatkowanych w kraju a wykona Pan w tym okresie jedynie czynności, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, wtedy dokonanie przedmiotowego zwrotu nastąpi zgodnie z art. 87 ust. 5 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko, zgodnie z którym cyt.: zgodny z prawem jest zwrot na moje konto zapłaconego podatku VAT do faktur VAT za zakup usług (…) - jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.